![管理會計[詞語解釋]](/img/6/620/nBnauM3X3QzM4MDN5kzMzIzM2MTMzMDOzkTMwADMwAjMxAzL5MzLyYzLt92YucmbvRWdo5Cd0FmLwE2LvoDc0RHa.jpg "管理會計[詞語解釋]")
管理會計的體系和基本框架發展過程
管理會計等實時的監控和集中管理執行性管理會計階段（20世紀初到20世紀50年代）
在西方，所謂執行性的管理會計，是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統，其占主導地位的時期，是從20世紀初到20世紀50年代。
歷史背景:從本世紀初到本世紀50年代，中間經過第一次和第二次世界大戰，在這個時期內，資本主義世界總的說來社會物資缺乏，供不應求，企業的產品生產出來以後不愁沒有銷路，是以賣方市場居主導地位。企業之間的競爭並不激烈，企業對客觀外界經濟環境的分析、研究並不十分重要。因而企業與外界關係的有關問題在執行性管理會計體系中並沒有得到應有的反映。
泰羅的科學管理學說:泰羅科學管理學說的核心，是強調提高生產和工作效率，要求企業把生產經營中一切可以避免的損失和浪費儘可能縮減到最低限度。為了實現這個目標，它在管理上要求實行“最完善的計算和監督制度”。而“最完善的計算和監督制度”當時在會計上主要是通過科學地制定“標準成本”，嚴格地進行“預算控制”和“差異分析” 來體現，這是會計為配合泰羅制的廣泛實施，在計算和監督方面所取得的重大進展。特別是它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制與事後分析相結合，可以看作是會計發展史上的一個重要里程碑，為會計直接服務於企業管理開創了一條新路。其基本點，是在企業經營方針、基本決策等重大問題已經確定的前提下，協助企業在執行中如何提高生產效率和生產經濟效果的問題。
執行性管理會計在中國:在中國，執行性管理會計這個階段始於新中國的建立，終於本世紀80年代中國開始進行的經濟管理體制改革。新中國建立之初以至在以後較長的一段時期，產品的生產都是供不應求;而在管理上，對整個國民經濟實行權力高度集中化的管理，企業管理局限於生產領域，是一種典型的執行性管理，不需要企業研究市場的需求問題。在這種條件下，在企業內部，以前蘇聯經驗為借鑑，結合中國實際，採取了許多措施，來為提高企業生產和工作效率服務，如編制全面的生產技術財務計畫和月度財務收支計畫;建立流動資金歸口分級管理制;推行以班組核算為基礎的廠內經濟核算;開展經濟活動分析，等等;雖然當時還沒有使用“管理會計”這個名稱，它們都可看作是人們自己原有的管理會計，總的說來，也是實行事前計畫、事中控制和事後分析相結合，比以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統，內容更加全面、豐富，方法上也更加多樣化。它構成中國管理會計形成和發展歷程中的執行性管理會計階段。
二、決策性管理會計階段
決策性管理會計階段（20世紀50年代以後）
決策性管理會計是一種全局性的、以服務於企業提高經濟效益為核心的管理會計，它包含了執行性管理會計。決策性管理會計是以“決策會計”和“執行會計”為主體，並把決策會計放在首位。而預算（計畫）是以決策為基礎，是決策所定目標的綜合表現和對它作進一步的分解、落實與具體貫徹實施的重要依據。因此在決策性管理會計體系中，預算（計畫）是從決策會計到執行會計的中介。
建立有效的管理會計（一）信息經濟學的引進與套用
1．管理會計信息系統的三個特點決定了它同信息經濟學具有天然“血緣”聯繫。
2．信息經濟學特別是其中關於信息經濟性的理論、概念和方法，完全可以運用於管理會計信息的研究。
3．管理會計的研究在相應範圍內實際上也是信息經濟學的研究。
（二）行為科學的引進與套用
1．以行為科學為基礎的現代管理會計的行為方面
在行為科學基礎上形成的現代管理會計的基本框架，依然包括“決策會計”和“執行會計”。
在決策會計方面，適應決策目標從單一化向多樣化的轉變和決策方法從最最佳化準則向滿意性準則的轉變，決策會計則必須協助企業在總體上正確地進行目標多樣化決策，達到切實可行的滿意解，並協助做好各層次在橫向和縱向上的多目標之間的協調配合。
在執行會計方面，在決策的執行上，認真分析多種激勵因素的“相對作用度”的大小，找出“激勵─貢獻”之間的最佳關係，採取最有效的激勵措施。同時，在業績的計量、評價和監控要採用多樣化的指標體系，從而在“目標一致”的原則下，使局部與整體相互協調，充分調動企業整體的積極性。
- 2．行為科學在預算、成本控制中的具體套用
- （1）預算
預算的重要性
從行為科學的觀點來看，作為現代管理會計中“決策會計”和“執行會計”中介的預算，其重要性集中表現七個方面:
a.預算是企業有關成員在企業未來經營目標上所達成的共識
b.預算是企業成員行動的路線圖
預算是企業成員行動的路線圖，既反映了高層經理對企業經濟資源分配的重點，又表明企業內部各級、各單位以至各個成員怎樣工作才能達成企業的總體目標。
c.預算是企業內部溝通工具
預算是企業內部溝通工具，將企業內部各級、各單位以至各個成員和高層經理連線為一體。從高層經理到基層經理的預算信息包括業績考核指標或標準，從基層經理的預算信息包括業績實際達成水平以及與標準的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預算信息又可用於協調和引導企業的整體活動等等。
d.預算是企業業績評價的基礎
預算用定量的形式說明業績標準，因而可以用來同實際達到的業績水平比較。這是對企業內部各級、各單位以至各個成員進行業績評價的基礎。
e.預算是企業的控制工具
預算是控制工具，使高層經理能夠據以洞察企業經營的強點和弱點，進而採取適當的修正措施。
f.預算對企業成員具有影響和激勵作用
g.預算還可以導致“功能紊亂”。
上海航空股份有限公司所謂參與性預算是指預算執行者參與預算編制和預算執行結果評價的過程。
從行為科學的角度看，參與性預算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助於增強組織凝聚力，同時又可以降低與預算相關的壓力和擔心。
傳統預算與行為觀預算
與傳統預算明顯不同，以古典管理理論為指導，以行為科學為指導，以M型組織結構為依託的行為觀預算在“預算編制與預算責任委派”和“預算的計量、評價與控制”兩方面都具有明顯的優點，它有助於企業的整體發展。
- （2）成本控制
行為觀的成本控制並沒有推翻傳統的運用標準成本系統進行成本控制的技術方法，而是在行為科學的基礎上加以運用，主要表現在以下幾個方面:
a．在標準制定上，除必須依據嚴密的科學計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執行者接受的成本標準。
對成本標準制定來說，“參與制”的意義在於:由“嚴密的科學計算”制定標準通常只有在執行者盡了最大努力，且企業外部環境的變化未超出計算者預料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標準不一定與現實情況相符，必須在這個基礎上留有一定的餘地，即所謂松馳。“松馳”是保障標準執行者順利完成標準的“潤滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標準，從而需要“參與制”，使標準制訂者與執行者共同協商，面對面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實可行的成本標準。對執行者來說，通過“參與制”制定的成本標準則是現實的而不是強加的，因而更容易接受，即使完不成標準而受到懲罰，也會“心服口服”。
b．在成本差異分析方面，強調經常、及時而具體，以便於執行者能夠經常而又及時地了解到自己的成本標準的執行情況。
c．在獎懲制度上，強調綜合而有效地運用各種激勵因素。
d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標準提供指導性依據。
應當指出:將成本控制區分為“傳統”和“行為觀”兩類，並不意味著傳統成本控制不涉及當事人的行為，不屬於行為會計的範疇，而是說，傳統成本控制在考慮如何“驅動”當事人行為時，使用的是經濟手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經濟手段，又考慮非經濟手段。
在現實的成本控制中，究竟利用什麼手段“驅動”當事人的行為，應該取決於當事人在一定條件下的客觀實際需要。
管理會計書籍代理人說發源於美國，以科斯產權理論為基石形成了個體經濟學的“代理人說”，借用其相關的研究成果以及行為科學和信息經濟學的原理和方法，來解決現代管理會計的問題，就形成了現代管理會計的“代理人說”。
1．管理會計“代理人說”的基本框架
該框架由12個要素和3個相互聯繫的模型組成。 基本模型是在既無私有信息又無公有信息的假定下獨立建立的數學模型，不直接依賴通用模型和分類模型，並且在基本模型中，委託人的主要作用是根據實現的結果（生產成果）設計代理人的報酬函式，從而使他自己的效用函式最大化。結合一些設定條件，將公有或私有信息加入基本模型便可演繹出各分類模型。
通用模型描述了契約的時間結構和信息結構，一方面概括了這些具有不同假設的研究，另一方面也為未來的研究者提供了一個參照系。在通用模型中，委託人的主要作用是為代理人設計報酬函式。 分類模型是對通用模型的具體化。它依據通用模型建立的時間結構，重點說明流動著的信息在委託人和代理人之間的分布以及確定代理人報酬時所使用的變數。在模型中，信息分布用私有信息和公有信息來表達。 委託人與代理人的數目與特徵
在大多數研究中，委託人與代理人通常各為一人，但委託人或代理人為一個群體，並在研究過程中考慮群體成員之間的互動行為，當然允許，而且這會更貼近現實。代理人提供勞動力或努力（e），達成生產成果（X），並取得報酬（R）。委託人提供資本，享有生產成果扣除代理人報酬之後的剩餘（X-R），並確定代理人報酬（R）。委託人與代理人如果訂立契約進行合作則是為了實現各自的預期效用。委託人的效用函式為Up（X-R），而代理人的效用函式為Ua（R，e）即代理人的預期效用取決於報酬水平和努力水平兩個因素。委託人與代理人的合作是在不確定性環境中進行，他們對待風險的態度通常被假定為:代理人厭惡風險，委託人為風險居中。
信息分布
信息分布是指信息在委託人與代理人之間的分布，有平衡與不平衡兩種狀態，需要考慮四種情況下的四類信息:
a.訂立契約之前的契約前信息;
b.訂立契約到代理人開始執行契約之間的決策前信息（之所以稱“決策前”，是因為代理人開始執行契約時，他必須選擇自己的努力水平，決定如何執行契約）;
c.契約開始執行到達成生產成果之間的決策後信息;
d.達成生產成果到披露生產成果之間的結果後信息。
期間數目
研究代理人問題既可以在單一期間內進行，也可以在連續的若干期間內進行。如果是後者，上一期間的決策後或結果後信息，將影響下一期間的契約前信息或決策前信息。在一個研究期間的情況下，委託人與代理人之間簽約和履約用到博弈論思想，在連續的若干研究期間情況下，運用博弈論思想還可以得到許多新的頓悟。
公司的生產成果
通過代理人的努力，公司取得生產成果。生產成果的表達形式多種多樣，但必須與代理人報酬保持一致，如報酬為貨幣，生產成果也套用貨幣表示。值得注意的是，決定生產成果的因素因研究的問題不同可多可少，但代理人的努力水平（e）和外生的不確定性環境的因素（θ）是必不可少的。換句話說，生產成果至少是e和θ的函式即，X=X（e，θ）。
經理人才市場和資本市場
委託人與代理人都能自由地接近市場，按照一定的期望效用銷售自己的勞動力和資本。代理人將自己的勞動投入公司的機會成本等於在勞動市場上銷售自己的勞動力所獲得的期望效用（K），委託人將自己的資本投入公司的機會成本等於在資本市場上銷售自己的資本所獲得的期望效用（C）。
管理會計書籍選擇信息系統至少考慮三個問題:
a.信息系統選擇權的歸屬。委託人、代理人還是雙方協商?
b.信息系統中包括的子系統種類。為委託人和代理人服務的信息系統由四類組成，即契約前信息系統、決策前信息系統、決策後信息系統和結果後信息系統。
c.信息系統發出的信號的種類及其用戶。一個信息系統可以發出若干種類的信號，當信號種類確定之後，還應當明確信號用戶。對於某一信號，報告還是不報告?如果報告，是公開地報告給委託人和代理人，還只報告給其中一方?對於所有信號，是全部地報告給委託人與代理人，還是一部分報告給委託人和代理人，而另一部分只報告給其中一方。信號用戶選擇直接影響到委託人與代理人之間的信息分布。
可供選擇的代理人行動的集合
在不確定性環境下，可供代理人選擇的行動是多種多樣的，但在具體問題的研究中，一般重點考慮選擇努力水平，並假定努力水平為非負有界的矢量，簡化為高中低三種水平。另外要特別注意，代理人的行動不是孤立的，它是在一定環境下影響委託人又受委託人影響的結果。
法律制度
代理人問題研究的一個重要方面是僱傭契約，包括代理人報酬和信息系統（特別是監控系統）。契約受法律機關的保護。法律機關對於契約雙方是否違約的裁決取決於契約雙方所能提供的證據。法律制度規定哪些證據是合法的，從而影響契約類別的選擇。在最嚴格的代理人問題研究中，假定只有委託人和代理人共同觀測到的數據才能納入契約，否則，很可能發生道德風險。法律制度也規定非法行為的種類，例如代理人是否可採取既損自己利益又損委託人利益的行動?如果委託人不同意對代理人最有利的僱傭契約，代理人是否可採取矇騙或恫嚇行為以迫使委託人“就範”?在代理人問題研究中，通常假定法律制度既不允許代理人採取有損自己利益的行動，也不允許代理人為影響委託人而採取矇騙或恫嚇行為。
可行報酬水平的集合
通常委託人確定代理人報酬和監控系統，以回報和激勵代理人。可行的報酬水平一般要兼顧三個方面:
a.法律限制。如果法律規定最低小時工資為2元，那么低於2元的小時工資是不可行的。
b.報酬水平與監控系統的關係。如果某類信息或信號不能由監控系統公開報告，那么，基於該信息訂立的任何契約無法得到法律保護，由此確定的報酬水平也不可行。
c.技術限制。例如高等院校，在“多勞多得”的原則下確定教師的工資水平。由於人們無法直接計算教師實際付出的勞動量，只好用課時數替代，即上課時數越多，報酬水平越高。但教師的勞動量不僅僅表現在上課方面，還有科研。上課與科研不具有正比例關係，而且同是一課時，對不同的教師來說所付出的勞動量也是不等的。因此，按課時確定的工資水平是不可行的。其根源是不能計量教師的勞動量，屬技術限制。不言而喻，委託人確定代理人報酬的過程也不是隨心所欲的，要受到代理人的影響。
代理人問題的解
代理人問題的解由兩個因素組成:
a.僱傭契約，其中包括代理人報酬水平的確定，信息系統選擇和代理人對本身行為的承諾;
b.代理人的實際行動。由於報酬水平和信息系統的選擇都基於合法的、雙方都能夠觀察到的數據，因而僱傭契約受法律保護。
據此假定:委託人和代理人的實際行動都符合契約的要求，否則將受到法律的制裁。但代理人實際選擇行為的過程，如果不能為他人直接觀察，那么，代理人不可能採取有損自己利益的行動而維護他人利益，產生道德風險問題。
個人利益的作用
按照一種較為流行的觀點，每個個體都是為了個人利益（包括經濟、非經濟），個體的行動是對個人利益的追求;每個個體的每一項選擇都是內在的，而不是外部強加的。在代理人說中，個人利益被看成一股穩定的和可預見的力量。據此，研究者很容易斷定特定個體行為的特定動機和特定取向，使特定問題的解決有一個基本思路。其次，在用最嚴格的數學模型來研究代理人問題的場合中，抽象的數學符號和乾巴巴的數字之所以能夠表達活生生的人類行為，也是因為利用了個人利益這股力量。符號、數字的變化是相關當事人追求個人利益的過程，而求解模型又無非是對個人利益的協調。
最佳契約及其特徵
代理人問題研究的目的是從若干可行的契約中選擇出最佳契約。契約，在絕大多數場合是指僱傭契約。最佳僱傭契約至少符合兩個條件:
a．必須是自我約束性的。對代理人來說，在僱傭契約和信息系統既定的前提下，他能夠實際地提供一定的勞動量，使自己的期望效用最大化;對委託人來說，他能夠在僱傭契約中為代理人規定的勞動量，必須是代理人承諾提供並在事實上能夠提供的勞動量。簡而言之，自我約束是說代理人能夠做委託人期望他所做的事情。
b．必須符合帕累托最佳化原則。帕累托最佳化原則是指這樣一種狀態，即“任何重新改變財富的分配方法已經不可能在不使任何一人的處境變壞的情況下使任何一人的處境更好”。在這種狀態下各當事人的個人期望效用和總體期望效用均達到最大。按照帕累托最佳化原則選擇最佳僱傭契約意味著:如果放棄選定的最佳僱傭契約將導致委託人或代理人以對方處境變壞為代價而使自己的處境變得更好。
套用帕累托最佳化原則所選擇的最佳僱傭契約具有兩個特點:
a．最佳僱傭契約是生產效率與共擔風險效率互相替代的結果。
b．最佳僱傭契約肯定是事前最佳，但不一定事後最佳。
套用提示
以完善、拓展和應
財務會計與管理會計1．面臨的問題與管理會計相關，並至少涉及具有委託代理關係的兩位當事人。
2．具有委託代理關係的諸位當事人均受個人利益的驅使。
3．具有委託代理關係的諸位當事人的個人利益通常是相互衝突的。
4．按照代理人說、按照委託代理會計的基本理論框架的要求，能夠找到一種方法使得委託人與代理人的預期效用同時最大化。從套用的角度看，必須分析各種會計方法對諸位當事人利害得失的影響，然後進行選擇，有時可能是“兩害相權，取其輕”。
具體套用: 它涉及到的內容有:責任會計、預算制度、參與預算、差異調查、成本分析、轉移價格、業績評價及激勵機制等多個方面。
管理對象
國內銀行業的管理會計改革從近代西方企業會計重心的轉移進行論證: 近代西方企業會計重心的轉移，大致上經歷了以下三個主要階段:
- 一、傳統會計階段(19世紀中葉以前)
這個階段的企業會計，是以獨資、合夥會計為其主要形式，這種企業組織形式對會計提出的要求不高，通過期初、期末資產與負債差額的對比，就能確定一定期間的盈虧，並簡易地進行盈利分配。因而在傳統會計階段，企業會計是把重點放在資產、負債的平衡計算上，資產負債表是這段時期最重要的會計報表。
- 二、近代會計階段(19世紀中葉到20世紀中葉)
這個階段的企業會計，是以公司會計為其主要形式，它把“收益決定”放在首位，並把損益表看作是最重要的會計報表。即著重於如何通過收入與成本的配合來正確地確定定期的經營成果，並以此為基礎來合理地進行盈利分配。這是因為，股份公司的經營管理和上述獨資、合夥企業有一個很大的不同，其所有權和經營管理權是分離的。一般是由公司聘請管理專家任經理，負責企業的經營管理，而為數眾多的買股票的股東(投資人)，則遠離企業的實體，並不直接參與企業的經營活動。他們自然很關心他們所投資的公司經營的好壞，特別是盈利的能力和盈利的分配情況。因為這是其切身利益所在。同時，由於公司組織集資能力強，可以創辦大規模的企業，從事複雜的生產經營活動。這樣，公司的經濟活動及其同各方面的經濟關係就越來越複雜化了，對會計也提出了越來越高的要求，要求它把正確地確定經營成果放在首位，以適應企業內外各方面的需要。在企業生產經營比較複雜的條件下，為把一定期間內實現的收入和相應的成本有經濟根據地進行配合，正確地確定各期的經營成果，就有一些專門性的會計理論問題須進行研究，如收入實現理論、折舊理論、權責發生理論、跨期收支攤配理論等等。以這一系列理論為指導建立的核算體系，是以“收益決定”為中心，著重於企業經營過程的核算。
- 三、現代會計階段(20世紀50年代以後)
這個階段的企業會計還是以公司會計為其主要形式，為適應現代化管理的需要，企業會計的內部職能大大地擴展了，重點轉移到了現金流動的分析，並把全面反映企業現金流動的報表──現金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現金流動為中心的企業會計核算，具有更大的綜合性，可對企業生產經營中的生產經營中成本的耗費水平、資金的占用水平和經營盈利水平這幾個方面總括起來進行統一評價，為企業改善生產經營、提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。
1．企業生產經營中現金流出與流入數量上的差別，制約著企業的盈利水平。
2．現金流出與流入時間上的差別，則制約著企業資金占用的水平。
3．現金流出與流入數量上的差別和時間上的差別還可綜合起來進行考察。時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉化為在同一個時點上看問題，使時間上的差別也通過數量上的差別來表現。
綜合以上各方面，以現金流動為中心的核算，具有更大的綜合性和敏感性。通過把握現金流動的動態，就可以全面、系統、及時地掌握企業生產經營的主要過程與主要方面，在預測、決策、計畫、控制等各個環節發揮積極的作用。 由此可見，管理會計以現金流動為對象，同現代化管理的要求相適應，反映了現代會計學科最新的發展水平。
管理方法
管理會計代理人說基本框架在基礎性管理會計中，思維過程運用的具體化專門方法，是屬於分析性的方法，它們從動態上來掌握企業生產經營的主要方面和主要過程。 “差量分析”作為一種基本的分析方法貫徹管理會計的始終，具體表現形式有:
一、成本性態分析法
它是將成本表述為產量的函式，分析它們之間的依存關係，然後按照成本對產量的依存性，最終把全部成本區分為固定成本與變動成本兩大類。它聯繫成本與產量的增減動態進行差量分析，是構成基礎性管理會計的一項重要內容。
二、本·量·利分析法
它是將成本、產量、利潤這幾個方面的變動所形成的差量相互聯繫起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，並圍繞它，從動態上掌握有關因素變動對企業盈虧消長的規律性的聯繫，這對幫助企業在經營決策中根據主、客觀條件有預見地採用相應措施實現扭虧增盈，有重要意義。
三、邊際分析法
它是增量分析的一種形式。它涉及的增量是指自變數的微量變化。由自變數的微量變化所形成的函式的精確變化率，就是邊際的概念，在數學上用導數來表現。邊際分析的最大特點，是可用來作為確定生產經營最最佳化目標的重要工具。運用邊際分析的方法確定其最優的邊際點，使企業管理部門具體掌握生產經營中有關變數聯繫和變化的基本規律性，從而有預見地採取有效措施，最經濟有效地運用企業的人力、物力和財力，實現各有關因素的最優組合。
四、成本─效益分析法
它是適應不同的情況形成若干獨特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應的計量方法，以此為基礎，對各種可供選擇方案的 “淨效益”（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關方案的經濟性。這是企業用來進行短期經營決策分析評價的基本方法。
五、折現的現金流量法
它是將長期投資方案的現金流出（投資額）及其建成投產後各年能實現的現金流入，按複利法統一換算為同一時點的數值（現值、終值或年值）來表現，然後進行分析對比，以判別有關方案的經濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎上。這是企業用來進行長期投資決策方案經濟評價的基本方法。
職能作用
管理會計報告體系的構成1、解析過去:
管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。
2、控制現在:
管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執行過程中出現的偏差，使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。
3、籌劃未來:
預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在於:充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。
現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。
管理會計套用
成本管理的重要性
近年來，隨著世界經濟的平穩發展，企業管理者所面臨的最具挑戰性的問題不是“如何成功”而是“如何持續地成功”，據美國生產力協會及管理會計協會的調查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而現在的二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續成功的關鍵因素之一。
中國製造業乃至世界製造業都已進入微利時代，現在，中國製造業面臨市場競爭越來越激烈。中國製造業資源浪費嚴重、投入高而產出比國際水平低、產品同質化比較普遍，企業只有靠質量和成本優勢才能真正取勝。然而，中國的製造業成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。
管理會計在物流管理中的套用
物流管理套用管理會計是以物流成本為中心，通過對物流成本分析，對物流活動進行預測、決策、規劃和控制。其目的在於通過對物流成本習性的研究、費用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關部門制定決策服務，以實現物流活動的最最佳化和企業效益的最大化。物流管理會計是為企業物流管理服務的，它強調“事前計畫、事中控制、事後反饋三部曲的統一，體現了一套預測、計畫、決策、控制、分析、考核的管理模式”。
管理會計不僅全面提供物流管理信息，為科學合理地進行物流管理奠定基礎；還能動地參與經營決策，為決策者提供有用信息；最後通過對內部責任單位的績效考評，強化內部管理，提高經濟效益。因此，發揮好管理會計的作用，是經濟發展和科技進步對企業實現現代化管理的迫切需要，也是會計科學成功跨入新的歷史階段的重要標誌。可以預見，隨著社會發展，管理會計的基本原理和基本方法將不斷發展完善，在現代化企業中的地位和作用也將更加重要。
管理會計在降低成本、提高利潤方面的關鍵作用
外部環境企業自身是無法控制的，企業管理只有從內部入手。縱觀世界各國企業，對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力套用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上，比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理(成本會計)，當然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內容，它也關注現代質量管理如TQM及六西格瑪(6Sigma)和現代製造技術如JIT、精益生產與敏捷製造等提高企業收益的各種管理技術。管理會計也計算質量成本，用於質量管理。管理會計是管理與會計相結合的企業內部會計，它與財務會計、稅務會計等外部會計有所區別，主要為企業管理者們提供戰略、戰術、日常業務運營決策支持服務與績效管理等。例如，管理會計可以解決下列問題：
對產品線（或產品）的盈利分析，考察是否繼續增加產量還是減少產量甚至停掉；零部件、服務等是自產還是外包更好；生產單位產品的邊際利潤是多少？
對客戶、銷售渠道、市場區域等盈利分析，來確定行銷策略；
新產品開發，在保證公司預期利潤前提下，如何設計新產品，控制新產品目標成本；
在現有產品生產中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進生產，降低製造成本；
如何設計一個良好的企業成本控制系統，逐步達到行業業績最佳水平。如何消除非增值的作業（活動），改進行銷、生產、服務等業務流程；
產品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發、設計到生產製造、銷售、配送、售後服務等價值鏈、供應鏈的全過程的成本總和）是多少？產品從全生命周期與價值鏈流程考慮如何精確的報價與定價；
如何從戰略高度來降低總成本，而不僅僅是製造成本，因為現在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費用，這些也是需大力降低成本的環節。
用數字說話，公司哪一部門的業績最好，哪一部門最差，如何改進部門業績等等管理會計套用業務。
國外絕大多數製造業公司都已實施作業成本管理(ABCM)。ABCM用於戰略、戰術與日常運營管理與業務流程改進，是一種更精細化的戰略成本管理。作業成本管理與平衡計分卡是當今管理會計的2個主要核心主題。平衡計分卡用於企業戰略管理與績效評價，它在國內已經開始流行，但大多還局限於考核員工的績效評價。國外許多企業也已套用了平衡計分卡進行戰略管理與績效評價。
世界上所有市場經濟國家的企業都有一大批管理會計師，企業CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業務，尤其是財務部門的經理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術，還有生產、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(尤其是成本會計)。
中國企業迫切需要大批管理會計師
當前，中國企業最需要的是管理會計師一個管理會計師勝過一打經濟學家
中國企業大量缺乏管理會計師，管理會計師以前也稱成本會計師。中國的大學對現代管理會計的教學和研究遠遠落後於世界上大多數國家，這主要是由於中國以前是計畫經濟為主的原因，另外現代管理會計是一門跨學科、綜合性很強、需要懂得生產管理和信息技術等新知識，又是一門不斷地發展的管理技術。中國的管理會計師資嚴重缺乏，這也是目前中國大學難以培養企業急需管理會計人才的原因之一。現今，企業只有自己來培訓管理會計師。
由於缺乏管理會計師，企業套用管理會計的大多數只是產品成本核算業務而且還是使用反映成本信息不準確的傳統成本核算方法。例如，由於不清楚哪種產品、哪些客戶的準確成本是多少，也就不知道哪些產品、客戶是盈利的，哪些產品、客戶是虧損的，這是常常造成決策錯誤的根本原因。實施管理會計項目需要企業全員參與，是個跨部門的項目，會計、生產、行銷、採購、倉庫、管理、後勤等部門都要積極參與。企業信息化很重要，但是僅僅實施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利於提高企業利潤的決策信息並被管理者利用才真正有用！這就需要管理會計師的工作！
最後，我們要講的是，我們並無刻意誇大管理會計對企業生存發展的重要性，也無意鼓勵管理會計人員放棄其傳統角色。不過，我們可以斷言：管理會計控制系統確實可以通過切實有效和科學創新的技術方法的合理運用，來更好地服務於企業並做到卓有成效。然而，要使其達到盡如人意的境界，卻需要管理會計人員和其他有關人員共同不懈的努力。
管理會計將成為企業發展中的核心力量
就任財政部長後，樓繼偉在今年4月明確，中國企業會計準則的建設已基本完成。今後一段時間的會計管理工作，恐怕就是要引導企業練內功了，要注重會計信息的利用和使用，而這方面的工作最主要的就是抓好管理會計的建設。
於是，人們開始把注意力逐漸從財務會計轉移到以成本核算為基礎的管理會計上來。企業要轉軌、轉型，要精細化發展，也需要向管理會計要效益。
我國從20世紀70年代末從西方引入管理會計，政府和企業內部以極大的熱情對管理會計理論方法和體系做了深入的研究和實踐。管理會計對建立現代企業制度，提升企業經營效益等方面發揮了重要的作用。
中石油渤海鑽探工程公司財務主管楊宏松認為，管理會計主要是借用會計上的財務數據，通過數據分析，對企業的未來進行把控，內容主要包括企業風險控制預算、生產、資本運作、網路行銷、人力資源等，主要專注於企業對內的財務管理、資源整合和戰略決策。其核心定位是企業財務數據對內的運用以及如何解碼相關數字，讓財務在企業的發展中發揮出核心力量和作用，提升財務部門在企業中的重要性和體現財務的價值。
管理會計師人才缺口近600萬
北京國家會計學院會計學教授於長春表示，要總結當前我國企業中的成本管理與實務的發展現狀，可以說是“總體發展慢，與實踐相脫節，理論太粗獷，也太理想化”。
“未來十年內，會計行業的人才結構將發生巨大的轉變。中低級財務會計人員將被管理會計師等高端財會人才取代，初步預計有2/3的普通財務會計將被迫面臨失業或轉行。”
在美國500萬財務專業人士當中，80%以上的人在企業內部從事著管理會計工作，而中國恰恰相反，財務會計工作人員比例高達近90%。因此，目前的中國管理會計市場呈現的供不應求現象，許多企業甚至只能高薪聘請外國的管理會計人員。美國的註冊管理會計師平均年薪在15萬美元之間，相信中國未來也有這么高，甚至隨著中國經濟的高速發展，必將超過這個指數。
國家人社部指出：“中國的管理會計人才缺口達560萬，企業經營管理面臨著向科學化、精細化管理轉型的巨大挑戰，在我國推行管理會計的職業化，發展中國特色的註冊管理會計師，提高我國會計師在解決企業實際問題、提高企業核心競爭能力等方面的能力已變得迫在眉睫，培養職業的管理會計師已勢在必行。
管理會計成為企業高級會計人才知識更新首選
隨著目前對高質量內部控制和財務報告的強調，管理會計師的作用比以前任何時候都要重要。據統計，中國的管理會計人才缺口達300萬，中央電視台CCTV的報導也證實了這一數據：中國高級會計嚴重缺乏，我國正在加快CMA等高級管理會計人才培訓。財政部財政科學研究所副所長、研究員、博士生導師白景明在《管理會計在企業中的運用與實踐》的主題演講中認為，從管理會計的科學性，到職業化的必然性，以及如何促成管理會計專業化等角度進行了深層次剖析，認為管理會計是確保企業安全運營的重要工具，在企業的發展中正發揮著不可替代的作用。
不少學習管理會計人員承認，通過對管理會計課程的學習，自身在知識層次與能力方面有了很大飛躍。隨著經濟發展、管理模式的不斷變革，這一項目的知識體系還將不斷提高與完善，會給每一個持證者提供更全面、更高端的後續教育，使持證者保持最新的知識體系與更高層次的實踐能力。
近二十年來，企業經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，企業也必須採取新的管理方式來謀求生存和發展，強化企業經營管理勢在必行。隨著全球經濟一體化的不斷推進，我國企業正面臨著日趨複雜的經濟環境和前所未有的機遇與挑戰。為保持我國在全球金融市場上的競爭力，需要在進一步加強成本管理的同時，積極打造長期可持續競爭優勢。
管理會計報告的特徵
(一)信息質量特徵一是相關性。相關性是指管理會計所提供的信息與管理當局的決策相聯繫、有助於提高人們決策能力的特性。管理會計信息的相關性是指幫助信息使用者提高決策能力所需要的信息，從而能作出最佳選擇的特性。二是及時性。管理會計的及時性是指必須為管理當局的決策提供最為及時的、迅速的信息。如當管理者要求對某項目進行經營決策時，就要求會計人員及時提供有關該項目的經營情況和投資預測(包括定期和不定期的)，只有及時的信息才有助於管理者進行正確及時的決策，反之，過時的信息將會導致決策失誤。
(二)報告方式特徵管理會計由於預測、決策、管制和評價考核的需要，使得管理會計報告在方式方法上具有靈活性和多樣性的特徵。它不像財務會計報告那樣必須按規定的格式向外報送，而是根據需要不拘泥某種形式或方法，不受傳統會計觀念與模式的限制，可以自由地套用各種科學的預測方法(其中包括數學和統計方法)，選擇最佳的報告方式向決策者提供信息。
(三)管理職能特徵無論是財務會計還是管理會計，其職能都是為企業管理服務的。但管理會計報告主要為企業內部管理者提供及時有效的經營和決策信息，為了強化企業內部管理，必須強調事前和事中的控制，並通過編制全面預算和責任預算報告對未來進行規劃，對企業的生產經營情況進行控制和評價。而財務會計報告側重於反映企業過去的財務情況和經營成果。
管理會計特點
財務會計與管理會計1、在服務對象方面。
財務會計主要是為企業外部有關方面提供決策有用的財務信息，因而屬於“對外報告會計”;而管理會計著重為企業管理部門有效地改善生產經營進行最最佳化決策及時地提供有用的財務與管理信息，並參與企業經營管理，因而屬於“對內報告會計”。
2、在工作重點方面。
財務會計主要面向過去，提供並解釋歷史信息，因而屬於“報賬型會計”;管理會計則是面向未來的，要能動地利用有關信息來預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，因而屬於“經營型會計”。
3、在程式與方法方面。
財務會計採用填制憑證、登記賬簿、編制報表等比較固定的程式與方法，並受有關會計規範的約束;管理對企業自身服務，所採用的程式與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必全受統一的會計規範約束。
