什麼是能本會計
傳統會計核算的範圍局限於供、產、銷等物質方面的經濟過程及結果，而能本會計則將關注焦點深入到引起這些經濟過程及經濟後果的動因上，能本會計肯定了人的能力、企業能力、企業價值三者之間的正相關關係，認為人及其所具備的能力是企業價值增長的主要源泉，其所提供的能本會計信息為人們擺脫單純考查企業的財務狀況、經營成果和現金流量這個外在現象的束縛提供了可能，使得會計信息使用者得以洞察企業價值增長的動因，從而提高經濟決策效率。在核算內容上，能本會計與傳統會計的最大區別集中體現在資產負債表上。能本會計的資產負債表通過對包括能力資產在內的各種資產的分布結構、數量、質量及其變動等信息的披露，為信息使用者觀測企業目標的預期可實現程度，並據以調整計畫或做出新的決策提供重要依據。綜上所述，對可做以下界定，能本會計是指在人本思想的指導下，會計確認、計量、記錄和報告的內容以人的能力為基礎，將能本思想貫穿於會計核算範圍、對象、要素和具體內容中，強調會計工作對人的能力的開發、管理和利用過程及結果的反應和控制。能本會計不是會計學科的分支，它的建立依賴於人力資源會計、客戶資源會計、行為會計、人本會計等與人有關的新興會計學科的建立、發展與完善。
能本會計的產生
社會經濟從農業化、工業化階段發展到信息化、知識化階段，人的能力的創值效應與日俱增，企業管理的焦點從物力資源、人力資源轉移到核心人力資源，於是促使會計核算的重心由“物本”、“人本”轉向“能本”。管理理念的每一次重大創新和實踐運用，必將引起會計系統相應的變革。基於能本管理的“能本會計”取代人本會計和物本會計，既是會計系統變革創新的必然結果，也是會計與時俱進適應環境的客觀需要，它體現了市場經濟發展的客觀規律。社會信息化促進了知識經濟的發展，而信息化與知識化的融合確立了信息資源和核心人力資源的重要經濟地位，這為企業核心人力資源與會計信息資源的結合提供了有效途徑。隨著會計與管理在功能上的融合，核心人力資源與會計信息資源的結合點將不斷向前擴展、延伸，從而衍生出能本管理會計。關於能本會計產生的過程可用下圖來表示：
能本會計是對人本會計的發展
1.能本會計是對人本會計的繼承能本會計是適應經濟發展的要求並在融合人本會計思想的基礎上形成的。兩者的共同特點是：
①都將人力資源作為第一資產要素納入會計系統，並將其視為企業的最關鍵資源，均主張人力資源才是物質財富創造、利用的主體和財富之源。因而，一方面要確認人力資產的價值，將其置於資產的首要位置；另一方面要承認人力資本所有權，即不僅要給勞動消耗以必要的補償，而且更要讓人力資本或能力資本充分參與企業剩餘的分配。 ②都要求所提供的會計信息必須涵蓋人力資源信息，而且會計信息還必須包括企業核心成員的管理能力、創新能力、團隊精神、知識技能、價值觀、性格特徵、工作作風、經驗、需求偏好等非價值性信息，這些非價值性信息為會計信息使用者判斷會計報表的總體合理性提供了依據，成為極有利用價值的決策信息。 2.能本會計是對人本會計的創新
(1)會計要素的內涵發生變化。
能本會計不僅吸收了人本會計“以人為本”的思想精髓，更進一步提出“以能為本”，目的性和針對性更強，兩者存在遞進的關係。能本會計恆等式在數量關係上依然可表述為“資產=權益”，較之人本會計恆等式有所發展、創新。人本會計恆等式為：資產=負債+(人力資產所有者權益+物力資產所有者權益)；而能本會計恆等式則為：資產=負債+(能力資產所有者權益+普通人力資產所有者權益+物力資產所有者權益)。公式中，人力資產包括能力資產和普通人力資產，物力資產包括金融資產、實物資產和無形資產等。由於我國處於社會主義初級階段，能夠和物質資本方具有同等地位或者是能夠被物質資本方接受進行投資的只有極少數高級智慧型資本，企業剩餘既不能由物力資本(以前統稱“資本”)獨占，也不能由人力資本(以前統稱“勞動”)獨占，更不能由極少數的能力資本獨占，而最有效率的制度安排是三者協作並共享企業剩餘。在未來經濟社會，當能力資本的平均投資報酬率遠遠高於物力資本和普通人力資本的平均投資報酬率時，物力資本、普通人力資本將依附於能力資本，能力資產所有者將取代現實中的物力資產占有人，成為名副其實的企業所有者，傳統意義上的出資人將被迫退出所有者的席位，出資人與企業普通員工、企業債權人一起從能力資產所有者那裡獲取相應的租金收入，以通過獲得工資、利息或紅利等形式參與企業剩餘的分配。
(2)能本會計更能體現企業的戰略目標。
人的能力有兩大特性——主動性和創造性，它們是人的能動性的具體體現，同時也確定了人力資源是企業最活躍、最富生產能力的戰略資源。能本會計以人的能力為核算對象，對企業擁有或控制的各種能力採取多緯度的方法予以確認、計量、記錄和報告，突出了能力水平與投入程度對企業價值實現的影響。能力資產本身並不能最終單獨形成企業價值，它在企業增值過程中起著“催化劑”的作用。企業能力資產的創值過程可描述為：個人能力→團隊能力→企業能力→競爭優勢→企業增值。其中每一步驟是其後續步驟的必要前提，且每一步驟的能力資產都與其他資產相結合併控制後一步驟資產的流量、流向，使之在流轉中實現增值。所以，能本會計信息與企業的戰略目標息息相關，在競爭日益激烈的今天，企業能力資產的開發和利用無不是緊緊圍繞其核心競爭力來進行的。企業人力資源管理部門是能本會計信息最直接的需求者，其職能是在現有物力資本的限制條件下，最大限度地改善能力資產的配置。能力資產是一種“軟資產”，物力資產是一種“硬資產”，普通人力資產介於兩者之間，這三者如果匹配得當，資產整體就可以釋放出最大的創值效應。另外，能本會計信息可以從整體上映射出會計主體的核心競爭力狀況，這也為其他經濟主體提供了重要的決策依據。
(3)強調對組合能力資產的確認、計量。
能本會計關注的不只是個人所儲備的能力資產，更重視資產的整體組合價值。能本會計是按照一定的排列組合方式將人的能力劃分為若干層次並按企業目標集結成若干能力團隊，以其對企業整體核心競爭力貢獻度的大小評估能力資產的入賬價值。譬如，某技術工人即使擅長寫作，其能力資產在B/S上所處的等級也可能很低，但如果他應聘到另一家媒體部門，其能力資產則可能很高。對能力資產進行評估時必須考慮該能力資產與企業價值增長的正相關程度，如果相關度很小、不相關甚至是負相關，那么就應根據具體情況計提能力資產減值準備，能力資產淨值的金額則可能為正、零甚至是負數三種情況，這與傳統資產至多可全額計提減值準備有所不同。當能力資產淨值很小或為零時，能力資產所有者可能發生了工作上的道德風險，也可能是不能勝任工作；當能力資產淨值為負數時，能力資產所有者的創造性轉化為破壞性，一般為在工作中發生逆向選擇行為所致。所以，能本會計在單獨確認、計量個人能力資產的同時，還要對組合能力資產進行確認、計量。除非企業部門的職能劃分和崗位的職責分工是科學的，否則對能力資產的單獨計量並無實質意義。
(4)能力資產的自然組合最佳化效應及激勵機制。
能力資產會計信息的對外披露，客觀上將為企業加強員工的能力培養以及員工自我學習以實現能力的提升等提供全面的激勵，為普通人力資產晉級為特殊人力資產(能力資產)搭建一座可行的橋樑。能力資產的最佳化組合形成了能本會計的戰略特性，它不僅能提升會計職業和會計人員的社會經濟地位，而且能提升具有豐富能力資產儲備的人在企業中的地位並使企業對其委以重任，更深刻地體現出“人盡其才”的用人原則和“按勞分配”的分配原則。這對各層次能力資產充分釋放其所蘊含的生產力、促使低層次能力資產向高層次能力資產轉化將起著至關重要的作用。能力資產的這種自然組合最佳化效應可能是企業外力所致(如組織培訓)，也可能是能本主體的內力使然(如個體自學、經驗積累)。這是物本會計和人本會計所不能實現或不能充分實現的內在激勵。
(5)關於能力指標的選取和計價。
在確認問題上，能本會計雖然只關注企業範圍內的人力資源，但它並不意味著可以忽視客戶這一重要資源。因為對優秀銷售人員、談判人員等的能力資產進行確認的同時就間接地肯定了現實或潛在客戶資源的價值，這樣，還可以避免重複確認。在計量問題上，能本會計將抽象的“人本概念”用一系列實實在在的能力指標(如市場開拓能力、研發能力、管理能力等)來體現，這樣做對於指導企業的人力資源管理工作更具可操作性。計量屬性可選擇公允價值，而且計價只需將其置於特定能級區間，精確量化既無必要也不可行。
