流轉會計

稅務會計的一個分支領域。反映增值稅、營業稅、消費稅、資源稅等流轉稅金會計處理和揭示的程式與方法。包括應納流轉稅額的確認和計算、流轉稅的繳納和退稅等環節的會計處理。

定義

流轉會計

流轉稅是國家以政治權力機構的身份對企業營業收入或勞務收入的全體或部分，即流轉額或流轉量所徵收的一種稅款，是國家財政收入的主要來源。企業應納流轉稅以有關稅法的規定為依據、根據應納稅的流轉額與適用稅率計算而得。改革後的流轉稅統一適用於內外資企業。目前，我國的流轉稅主要增值、營業稅。目前我國的增值稅為價外稅，其餘三種為價內稅。價外稅是企業銷售收入的附加，價內稅是企業銷售收入的扣減。價外稅與價內稅在會計處理上也有所不同。價外稅不納入利潤表，僅反映企業的納稅義務，即確認應交稅金，在資產負債表上列示。價內稅不僅納入利潤表，從銷售收入中扣除，而且還應確認企業的納稅義務，在資產負債表上反映應交稅金的金額。

所得稅處理

流轉會計

企業實際收到的即征即退、先征後退、先徵稅後返還的營業稅、消費稅，應借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”等科目。對於直接減免的營業稅、消費稅，不作賬務處理。
國家對企業應徵而批准減免的增值稅的處理辦法，一般有四種形式：一是即征即退，二是先征後退，三是先徵稅後返還，四是直接減免。前三種辦法征免的增值稅的賬務處理，應借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。
對於直接減免的增值稅，借記“應交稅金--應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。
以上減免及返還的流轉稅都要併入企業計稅利潤徵收企業所得稅。
現對直接減免增值稅的賬務處理，為何不按直接減免其他流轉稅的方法不作賬務處理的問題，作如下解釋：
首先，增值稅是價外稅，國家不允許企業將直接減免的增值稅併入應稅銷售額，作為銷售額和相應的營業利潤的增加，而且要求將它作為國家給企業的一項經濟補貼收入單獨在利潤表專項反映，同時在“應交增值稅明細表”上的“已交稅金”下“減免稅款”項目欄中加數反映。
第二，直接減免增值稅是直接減免應稅貨物或應稅勞務的增值稅，並不是企業出口適用零稅率的貨物而不需計算銷售收入應納的增值稅，因此必須將這部分減免的增值額從含稅銷售額中分離出來，按稅收法規和會制度進行核算。
第三，不論是一般納稅人或是小規模納稅人銷售貨物或是應稅勞務、若採用銷售額和銷項稅額合併定價方法，直接減免增值稅的企業都應按照“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”的公式確定銷售額。當然“免稅項目銷售額”的含義也與其統稱的“銷售額”相同，就不會有其他的解釋了。

處理案例

流轉會計

施工企業執行建造契約準則後，《施工企業會計核算辦法》關於計算應納流轉稅方法欠妥，《施工企業會計核算辦法》規定：按當期客戶簽認的驗工計價單確認營業額和規定的稅率，計算應交納的流轉稅。在實際工作中，應以確認收入為主要標誌來計算應交納的流轉稅，這樣既符合稅法規定，也符合會計核算的配比原則和權責發生制原則。
流轉稅會計處理情況如下：
例題：某施工企業與北方一客戶簽訂了一項總金額為10000萬元固定造價契約，承建一棟綜合大樓，工程於2003年4月開工，預計2005年6月完工。最初，預計工程總成本9500萬元，2004年底，由於鋼材價格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已達到10100萬元。該施工企業於2005年4月提前兩個月完成了契約，工程優良，客戶同意支付獎勵款150萬元。假定：營業稅率為3%，城市維護建設稅為7%，教育費附加率為3%.
有關資料如下： 單位：萬元
項目2003年2004年2005年
至目前為止已發生的成本4000　860010050
完成契約尚需發生的成本5500　15000
已結算契約價款4500　4800　850
實際收到價款　4365　4656 1129
2003年
契約收入=10000×（4000÷9500）×100%=4200（萬元）
1、會計期末，施工企業按照契約完工百分比計算契約收入時，即根據契約收入來計算應交納流轉稅。
借：主營業務稅金及附加 138.6
貸：應交稅金—應交營業稅126
應交稅金—應交城市維護建設稅8.82
其他應交款—應交教育費附加　3.78

流轉會計

2、實際交納過程的兩種情況
⑴客戶結算契約價款時，施工企業開具發票，按客戶結算契約價款計算交納流轉稅，或客戶代扣代交流轉稅。
借：應交稅金—應交營業稅135
應交稅金—應交城市維護建設稅9.45
其他應交款—應交教育費附加　4.05
貸：銀行存款或應收賬款　148.5
⑵客戶在施工期內未進行階段性結算契約價款時，施工企業按會計期末確認的契約收入交納流轉稅。（或按收到客戶預付款計算交納流轉稅）
借：應交稅金—應交營業稅126
應交稅金—應交城市維護建設稅8.82
其他應交款—應交教育費附加　3.78
貸：銀行存款或應收賬款　138.6
年終，應交營業稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加三個子科目為借方餘額，反映按完工百分比確認的收入與客戶結算契約價款之間計算交納流轉稅的差額，說明施工企業未完成階段性工程量而客戶已結算了契約價款。如為貸方餘額，則說明納稅時間所致。
2004年
契約收入=10000×（8600÷10100）×100%-4200=4300（萬元）
3、會計期末，施工企業按照契約完工百分比計算契約收入時，即根據契約收入來計算應交納流轉稅。
借：主營業務稅金及附加 141.9
貸：應交稅金—應交營業稅129
應交稅金—應交城市維護建設稅9.03
其他應交款—應交教育費附加　3.87

流轉會計

4、實際交納過程的兩種情況
⑴客戶結算契約價款時，施工企業開具發票，按客戶結算契約價款計算交納流轉稅，或客戶代扣代交流轉稅。
借：應交稅金—應交營業稅144
應交稅金—應交城市維護建設稅10.08
其他應交款—應交教育費附加　 4.32
貸：銀行存款或應收賬款　158.4
⑵客戶在施工期內未進行階段性結算契約價款時，施工企業按會計期末確認的契約收入交納流轉稅。（或按收到客戶預付款計算交納流轉稅）
借：應交稅金—應交營業稅129
應交稅金—應交城市維護建設稅9.03
其他應交款—應交教育費附加　3.87
貸：銀行存款或應收賬款　141.9
2005年
契約收入=（10000+150）-8500=1650（萬元）

流轉會計

5、會計期末，施工企業按照契約總收入減去累計已確認的契約收入計算算應交納流轉稅。
借：主營業務稅金及附加 54.45
貸：應交稅金—應交營業稅49.5
應交稅金—應交城市維護建設稅3.465
其他應交款—應交教育費附加　1.485
6、實際交納過程的兩種情況
⑴客戶結算契約價款時，施工企業開具發票，按客戶結算契約價款計算交納流轉稅，或客戶代扣代交流轉稅。
借：應交稅金—應交營業稅25.5
應交稅金—應交城市維護建設稅1.785
其他應交款—應交教育費附加　0.765
貸：銀行存款或應收賬款　28.05
⑵客戶在完工後結算契約價款，施工企業按契約總收入減去累計已確認的契約收入計算交納流轉稅。（或按收到客戶剩餘契約價款計算交納流轉稅）
借：應交稅金—應交營業稅49.5
應交稅金—應交城市維護建設稅3.465
其他應交款—應交教育費附加　1.485
貸：銀行存款或應收賬款　54.45