概述
註冊會計師是指取得註冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，是保障和促進社會主義市場經濟秩序的重要力量。我國自改革開放以來，非常重視註冊會計師發了制度建設。1993年10月31日第八屆全國人大常委會第四次會議通過並於1994年1月1日起施行的《中華人民共和國註冊會計師法》是我國註冊會計師法律制度的基本規範，構成了註冊會計師行業管理的法律依據。
我國註冊會計師考試與註冊登記
1.報考條件：具備高等專科以上學歷或會計或者相關專業(指審計、統計、經濟)中級以上專業技術職稱之一者；
2.成績認定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分數線。單科成績合格證在以後的連續四次考試中有效。
3.註冊登記：通過註冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入註冊會計師協會成為非執業會員的資格，要想獲得執業會員資格，必須要按照規定加入一家會計師事務所，並且需要有兩年的審計工作經驗。
根據《註冊會計師法》規定，申請成為執業註冊會計師的申請人，應參加註冊會計師考試全科成績合格，並從事審計業務兩年以上的，可以向省、自治區、直轄市註冊會計師協會申請註冊。
4.不予註冊的情形：(1)不具有完全民事行為能力的；(2)因受刑事處罰的；(3)因在財務、會計、審計、企業管理或者經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；(4)自行停止執行註冊會計師業務滿1年的。
註冊會計師的業務範圍
1,國外註冊會計師業務範圍
審計業務(鑑證服務)
稅務服務
管理諮詢
資產評估
會計服務
2,我國註冊會計師業務範圍
審計業務
(1)審查企業會計報表,出具審計報告
① 是國家有效制止和防範利用會計報表弄虛作假,提高會計質量的重要手段,是會計監督體系的重要組成部分
② 不僅上市公司需要CPA審計,國有企業及其他企業也需要CPA審計
③ 國務院於2000年公布並於2001年1月1日施行的《企業財務會計報告條例》,要求國有企業,國有控股的或占主導地位的企業應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告,並重點說明CPA審計的情況
(2)驗證企業資本,出具驗資報告(企業設立和變更註冊資本時)
(3)辦理企業合併,分立,清算事宜中的審計業務,出具有關的報告
(4)辦理法律,行政法規規定的其他審計業務,出具相應的審計報告(如第一章介紹的特殊目的審計業務)
審閱業務
其他鑑證業務
預測性財務信息審核
網域認證
系統鑑證
內部控制審核
相關服務
對財務信息執行商定程式;代編財務信息;稅務服務;管理諮詢;會計服務
會計師事務所
1,會計師事務所的組織形式
(1)獨資會計師事務所
由具有註冊會計師執業資格的個人獨立開業,承擔無限責任.設立靈活,但無法承擔大型業務.
(2)普通合夥制會計師事務所
由兩位或者兩位以上註冊會計師組成的合夥組織,合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任.風險規避能力強,但發展速度慢,同時連帶責任嚴重.
(3)有限責任公司制會計師事務所(LLCs)
由註冊會計師認購會計師事務所股份,並以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任.能承辦大型業務,但弱化了註冊會計師個人責任.
(4)有限責任合夥制會計師事務所(LLPs)
責任人承擔無限責任,合伙人承擔有限責任,具有合夥制與有限責任公司制的雙重優點.
我國會計師事務所的組織形式
- 1994年前掛靠設立
1994年後會計師事務所脫鉤改制,1999年底
全部完成
目前我國允許設立的會計師事務所是:
普通合夥制事務所
有限責任公司制事務所
2,會計師事務所的設立和審批
(1)有限責任公司制會計師事務所
有限責任會計師事務所是指由註冊會計師發起設立,承辦註冊會計師業務並負有限責任的社會中介機構 .
設立條件包括:
①有5名以上的股東;
②有一定數量的專職從業人員;
③不少於人民幣30萬元的註冊資本;
④有股東共同制定的章程;
⑤有會計師事務所的名稱;
⑥有固定的辦公場所.
(2)合夥制會計師事務所
合夥設立的會計師事務所債務由合伙人按出資比例或者協定的約定,以各自的財產承擔責任,合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任.
設立條件包括:
①有2名以上的合伙人;
②有書面合夥協定;
③有會計師事務所的名稱;
④有固定的辦公場所.
成為合伙人或股東的條件:
(1)持有註冊會計師證書;
(2)在會計師事務所執業;
(3)成為股東或合伙人前3年內沒有因為執業行為受到行政處罰;
(4)有註冊會計師證書後最近5年在會計師事務所從事法定審計業務的經歷,其中在境內會計師事務所的經歷不少於3年;
(5)成為合伙人或股東後1年內沒有因為不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理,不予批准或者撤消的規定.
《合夥會計師事務所設立及審批試行辦法》規定:
"合夥會計師事務所應當建立風險基金,或向保險機構投保職業保險.建立風險基金的,每年提取的基金數應當不少於業務收入的10%.合夥會計師事務所的收入,扣除各項費用,按合伙人應分配額繳納所得稅後,提取不低於30%作為共同基金,其餘部分由合伙人按照協定進行分配.共同基金屬於合伙人權益."
3,業務承接
在我國,註冊會計師不能以個人名義承辦業務,而必須由事務所統一接受委託;審計除應由註冊會計師本人簽署外,還必須加蓋事務所的公章.
從事特殊行業還必須具有相關資格
註冊會計師協會
1,註冊會計師協會的職責
(1)審批和管理本會會員,指導地方註冊會計師協會辦理註冊會計師註冊;
(2)擬訂註冊會計師執業準則,規則,監督,檢查實施情況;
(3)組織對註冊會計師的任職資格,註冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查;
(4)制定行業自律管理規範,對違反行業自律管理規範的行為予以懲戒;
(5)組織實施註冊會計師全國統一考試;
(6)組織和推動會員培訓工作;
(7)組織業務交流,開展理論研究,提供技術支持;
(8)開展註冊會計師行業宣傳;
(9)協調行業內,外部關係,支持會員依法執業,維護會員合法權益;
(10)代表中國註冊會計師行業開展國際交往活動;
(11)指導地方註冊會計師協會工作;
(12)辦理法律,行政法規規定和國家機關委託或授權的其他有關工作.
2,中國註冊會計師協會會員
(1)會員種類
注協為註冊會計師行業管理組織,會員有兩類:
①個人會員
條件:全科合格,經批准和原來考核合格
分類:在事務所專職工作的執業會員;非執業會員
②團體會員
條件:依法批准設立的事務所,均為團體會員
(2)個人會員的權利
①本會的選舉權和被選舉權;
②對本會給予的懲戒提出申訴;
③參加本會舉辦的學習和培訓活動;
④參加本會舉辦的有關專業研究和經驗交流活動;
⑤獲得本會提供的有關資料;
⑥通過本會向有關方面提出意見和要求;
⑦監督本會工作,提出批評和建議;
⑧監督本會的會費收支;
⑨依照規定申請退出本會.
(3)個人會員的義務
①遵守本會章程;
②執行本會決議;
③遵守本會紀律;
④接受本會的監督,管理;
⑤按規定交納會費;
⑥完成規定的後續教育;
⑦自覺維護註冊會計師職業聲譽,維護會員間的團結;
⑧承擔本會委託的任務.
3,協會的權力機構和常設辦事機構
(1)權力機構
最高權力機構是全國會員代表大會,每3年舉行一次;協會理事會由全國會員代表大會選舉組成,任期3年,可以連選連任.理事會必須每年召開一次全體會議 .
(2)常設辦事機構
由秘書長,副秘書長及專職人員組成 .
4,地區註冊會計師協會
各省,自治區註冊會計師協會是註冊會計師的地方組織.
各省,自治區註冊會計師協會根據需要可以設立市級協會,由省級協會批准,報全國協會備案.
註冊會計師行業的管理體制
1.註冊會計師行業管理體制的定義
對註冊會計師行業實施監管所形成的監管體系和制度.
根據政府介入程度的不同,大致可分為政府主導型,行業自律型和混合型(行業自律與政府適度干預相結合)三種.
2.英國註冊會計師行業管理體制
(1)1853年愛丁堡會計師協會成立
(2)目前六大特許會計職業團體
●英格蘭和威爾斯特許會計師協會(ICAEW)
●蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)
●愛爾蘭特許會計師協會(ICAI)
●特許註冊會計師協會(ACCA)
●特許管理會計師協會(CIMA)
●特許公共財務與會計協會(CIPFA)
(3)英國是典型的行業自律型管理模式
3,美國註冊會計師行業管理體制
美國註冊會計師協會自主管理
SEC原則性監管(1929-1933年經濟危機引發財務信息失真)
公眾公司會計監察委員會(PCAOB,2002年前後會計醜聞導致SOX法案出台)
●委員會是在SEC監督下法律授權的另一個非政府性質的獨立監管機構
●委員會權利有限,主要監管上市公司審計者的資格,執業程式和結果
●同時承認AICPA的行業自律監管體系
美國是以行業自律為主的混合型管理模式
SOX法案(Sarbanes-Oxley Act)
背景簡介:
被稱為"企業內控管理緊箍咒"的"薩班斯法案" 是一部涉及會計職業監管,公司治理,證券市場監管等方面改革的重要法律,是在2002年連續發生"安然","世界通訊"醜聞事件對國際投資市場造成重大損害之後,美國國會與政府為規範上市企業運營,挽救投資者信心而制定的一部企業內部控制法案.該法規定,目前所有在美國上市的公司,包括在美國註冊的上市公司和外國註冊在美國上市的公司,都必須遵守該法案.
4,中國註冊會計師行業的管理體制
(1)我國是以政府監管為主的混合型管理模式
(2)法律規範:《註冊會計師法》七章四十六條
(3)政府監督
①財政部門:業務監督,違紀處理,制定收費標準(收費標準的制定主要是依據註冊會計師業務的工作量);
②工商,稅務部門:工商登記,業務範圍監督,稅收征管;
③中國證券監督管理委員會:審核確認與監督 .
(4)行業自律
註冊會計師協會是行業自律組織,包括中國註冊會計師協會和地方註冊會計師協會.
