計學撮要

《計學撮要》是中瑞岳華會計師事務所技術部近兩年來的部分會計、審計專業課題研究成果和實務問題解答的彙編。全書共分為四個專題：
“IPO所涉及的若干財務會計事項的處理”闡述了資產評估結果的賬務調整處理、財務報表的編制基礎、關聯交易、盈利預測報告的編制和審核等IPO過程中常見的專業問題，以及特殊行業——文化產業的企業在IPO中經常涉及的一些特殊財務、會計事項。
“會計核算與列報專題”討論了以下問題：財政補貼和稅收返還的會計處理及其經常性/非經常性損益的認定；收入確認；合併財務報表的合併範圍；綜合收益的若干問題。
“會計、審計實務問答專題”以問答的形式，闡述了中瑞岳華對於90餘個會計專業問題的技術立場，內容涉及資產和負債的確認與計量、收入確認、所得稅會計、金融工具會計、長期股權投資與合併財務報表、租賃會計、財務報表的列報與披露等多個方面。
“《企業會計準則講解（2010）》主要變動匯總”整理歸納了財政部會計司編寫組於2011年初編寫的《企業會計準則講解（2010）》與2008版相比的主要變化，同時也分析了這些變化對會計、審計實務可能帶來的影響。
本書立足於現行會計、審計實務，可作為企業財務會計人員、會計師事務所審計人員和監管機構有關人士在套用新企業會計準則和審計準則過程中的實務參考書。
中國註冊會計師協會陳毓圭副會長兼秘書長為中瑞岳華編著的《計學撮要》傾情作序
（編者按）中國註冊會計師行業黨委常務副書記、中國註冊會計師協會副會長兼秘書長、財政部註冊會計師考試委員會辦公室主任陳毓圭教授為中瑞岳華會計師事務所技術部即將出版的《計學撮要》撥冗作序，其情可感，其心可鑑！充分體現了註冊會計師行業領導對我所技術研究與品牌建設的首肯與支持。序中“兩個轉化”、“落地生根”、“品牌建設”的遠見卓識，放射著專業思辨與哲理的光芒，足以令行業相關人士深長思之。
序
中瑞岳華所編的《計學撮要》一書就要出版了。看了出版社提供的本書策劃方案以及作者的書稿，產生了不少的聯想。
一、 關於註冊會計師在會計審計實務中的主體地位
在我國，由於歷史的原因，包括註冊會計師在內的會計審計人員習慣於逐句逐段地對照會計審計準則條文開展會計審計工作。其中，如果出現會計審計準則沒有涉及的問題；或者，雖然有所涉及，但是如果沒有交代明確，會計審計人員往往無所適從。
其實，無論是從會計審計職業的本質來看，還是從國際經驗來看，會計審計準則與實務之間，都不是這樣一種關係。就像加拿大特許會計師協會在一份研究報告中所指出的那樣——會計審計的本質是職業判斷，而會計審計準則，則是會計審計職業作為一個集體，作出的判斷。我在多個場合宣傳過這一思想。因為，這一表述清楚地闡明了會計審計準則與實務的關係，即，會計審計人員是會計審計實務的主體，會計審計準則要體現千百萬會計審計人員的經驗和實踐，會計審計實務同樣要依賴於會計審計人員的職業判斷。離開了會計審計人員的職業判斷和經驗總結，會計審計工作，就成了無源之水。
《計學撮要》一書把中瑞岳華註冊會計師們對會計實務問題的思考、認識和判斷整理出來，既作為自己的執業指南，又提供給廣大同行參考，包括會計審計準則制定機構參考，為會計審計人員發揮職業主體精神、積極主動地思考專業問題、自覺地進行職業判斷開了一個好頭。如果千百萬會計審計人員、會計審計機構都這么做，我們的會計審計事業無疑會呈現一派更新的氣象。
二、關於國際會計審計準則在中國落地生根
中國會計審計準則國際趨同，不僅是中國會計審計職業的大事件，也是中國社會主義市場經濟體制建設的重大成果。如何鞏固和光大國際趨同成果，把會計審計準則體系轉化成千百萬會計審計人員的自覺實踐，把會計審計準則國際趨同成果轉化成會計審計信息質量成果，是我們當前推進會計審計準則全面持續趨同題中的應有之義。要實現以上“兩個轉化”，涉及國際會計審計準則落地生根的問題。
無論是哪個企業發生的業務，還是哪個地方發生的業務，按照國際會計準則來辦，都應當得出同樣的結論——這是國際組織對推進國際趨同目標的闡述。實現這一目標，何其不易。
國際會計準則是用英語來寫的，即使是英語國家（包括地區，下同），對同一個意思，也可能有不同的英語表達。對於不是以英語作為母語的國家，語言表達上的差異本身，更是實現以上目標的一大障礙。
不同的國家，有不同的文化、法律、制度、習慣。會計的本質要求是實質重於形式。要把不同國家的文化、法律、制度、習慣背後的經濟實質挖掘出來，找到文化、法律、制度、習慣背後的經濟實質，是正確貫徹國際會計準則的前提條件。
不同的國家，有不同的交易形式、交易類型、交易組合。國際會計準則是以發達市場體系的交易形式、交易類型、交易組合為背景寫的。確切地說，主要是以英美國家為背景寫的。同樣是已開發國家，交易形式、交易類型、交易組合也有不同；而在中國這樣的開發中國家和新興市場，交易形式、交易類型、交易組合的差異就更大了。找到不同交易形式、交易類型、交易組合中的經濟實質，更是正確貫徹國際會計準則要求的前提條件。
以上幾段話，是針對會計準則而言的；其中的道理，對於審計準則，同樣適用。
所以，要實現前述的“兩個轉化”、落地生根的目標，就應當在吃透國際會計審計準則核心要求的基礎上，在交易實質的把握上，下更大的功夫。把握交易實質，既應當是我們完善會計審計準則體系、實現全面持續趨同的目標應當重點關注的問題，也是包括註冊會計師在內的千百萬會計審計人員遵循會計審計準則、開展會計審計工作應當重點關注的領域。《計學撮要》的前言，把會計審計準則落地生根作為編書的目標之一，讓我們看到了註冊會計師們對會計審計準則國際趨同認識上的深化和作出的努力。
三、關於會計師事務所的品牌建設
品牌建設是註冊會計師行業做強做大戰略的新的任務。品牌不夠多、品牌不夠響，既是我國註冊會計師行業發展的階段性特徵，也是註冊會計師行業更好地服務於國家經濟建設、服務於中國企業“走出去”的制約因素。
品牌建設離不開推廣、離不開宣傳。有同志說，職業道德守則不允許會計師事務所做廣告，所以品牌建設就沒法搞。其實，品牌推廣，並非做廣告不可。即使是商品品牌的推廣，也並非做廣告一途。一個行業有一個行業的特點，也就有一個行業的品牌推廣方式。會計師事務所是專業服務機構，專業服務機構的特點是什麼呢，就是他的專業性。如果體現不出專業性，即使做廣告，也不一定有人信。以我觀察，公布研究成果、開展政策解讀、發表專業意見、支持專業研討，是專業服務機構進行品牌推廣常用的方法。
《計學撮要》是中瑞岳華的專業研究成果，不管作者自己怎么表達他們的工作意向，至少在我看來，這是進行專業品牌推廣的有益嘗試。
最後，我要向出版《計學撮要》的立信會計出版社表示敬意。立信會計出版社建社70年，堅守潘序倫先生“毋忘立信，當必有成”的題訓，弘揚誠信文化，培育會計學術，培養會計人才，一脈相承，與時俱進。祝願會計學術出版與註冊會計師行業攜手並進，共同創造會計審計誠信事業新的輝煌。
陳毓圭
二○一一年八月二十一日