會計理論是對會計目標、會計假設、會計概念、會計原則以及它們對會計實務的指導關係所作的系統說明。縱觀我國會計理論研究的歷史與現狀，我國會計理論研究絕大部分屬於規範會計研究，實證研究較為少見。近年來，實證研究又得到人們的極力推崇。打破規範會計研究一統天下的格局固然不錯，但從一個極端走向另一個極端就有失偏頗。
一、會計理論研究方法的對比
規範研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究，並由此形成規範會計理論。規範研究方法所強凋的是世界應該如何來運行，而不關心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什麼，應當不是什麼”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在於個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以，從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關係，那么，所得的結論就一定是正確有效的。規範會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設。基於這些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。因此，規範性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強凋會計理論應當高於會計實踐並指導會計實踐。規範會計理論下的會計模式都是先假定會計目標再繼而進行邏輯推理的結果。由於目前人們對會計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。
實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設，以事實、實際的情況，由觀察數據產生的相互關係等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然。現代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。上世紀60年代末，由於對會計信息的利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設進行的大規模實驗驗證的結果給規範會計理論帶來了巨大的衝擊，因為這些經驗結果表明，規範會計賴以生存的某些假定條件實際上並不存在。在這種情況下，人們將實證經濟理論引入了會計領域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會計學家詹森在史丹福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年，美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關於決定會計準則的實證理論”一文，1979年，兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關於實證會計研究的論文。此後，這一理論逐漸系統化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，並把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果纍纍，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。
二、實證會計理論研究的內容
實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現象，並尋找出這些會計現象發生的原因。它是以經驗與實證法為基礎，以數學模型為工具所形成的新理論。實證會計理論認為會計實務是發展會計理論的基礎，從所觀察到的會計實務現象中推導出隱含的會計理論。因此，實證會計研究總是既將理論作為終點，又將理論作為起點。實證會計研究的過程一般是：確立研究課題→尋找相關理論→提出假設或命題→使假設或命題可操作化→設計研究方案→蒐集數據資料→分析數據以檢測假設或命題→分析研究。實證會計研究的內容，在瓦茨和齊默爾曼的《實證會計理論》中，大致可概括為：（1）提出了有效假設與資本資產計價模型；（2）研究會計贏利與股票價格的相關性；（3）對競爭性假設的實證檢驗；（4）對會計信息與破產風險的相關性進行驗證；（5）對會計人員及管理人員所運用的會計程式與報酬計畫、債務契約進行實證檢驗；（6）對會計與政治活動、會計政策的選擇等進行實證檢驗。在以上實證研究的內容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進一步論證了契約理論和各種最佳選擇的必要性。實際上，在我國目前的會計理論研究中，存在大量的可作實證研究的課題。比較經常性的有：（1）公司財務信息披露時間、內容、文字風格、方式等受何種因素的影響；（2）公司為何要用某一信息披露策略；（3）公司信息披露策略和戰術的選擇與變更對股票價格的影響及對管理人員、投資者、債權人、公司職員的影響；（4）選擇和變更會計方法的制約因素；（5）會計
