注:(1)原始憑證審核的教學內容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應由會計主管審核,實際做時可在同學間相互審核;登記賬簿注意明細賬與總賬,由不同的會計人員登記,以科目匯總表的賬務處理程式為典型。(3)成本核算以計畫成本為典型,並用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細賬核對,明細賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及其他報表,利潤表要求理解所得稅的金額調整。(6)成本核算主要完成製造業產品生產成本核算的實踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成企業增值稅、營業稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。(8)財務分析主要是運用專門的財務分析方法,及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規的審計工作。
(一)手工實驗模組核心部分的構建思路
手工實驗模組核心部分的構建,要求能夠充分體現會計核算工作的核心業務,主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗後,對一個企業一個完整的會計期間的經濟業務進行核算,一般對一個股份制生產企業12月份的業務為實驗素材,掌握手工會計核算的基本程式,做到會計基礎工作的規範化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程式,材料的收發按照計畫成本進行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內容的實踐操作。手工實驗模組核心部分的經濟業務要能夠覆蓋日常會計核算的專業基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發式和擴散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強受訓者的理解與記憶,達到事半功倍的效果。在實驗過程中,為了避免受訓者一人做所有業務而對崗位意識不清的情況,可採取將每4人劃分為一個小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業務,使受訓者完成不同崗位角色的轉換,並培養不相容崗位不能由同一個人擔任的專業意識。
(二)手工實驗模組分支部分的構建思路
綜合會計實驗子體系以會計核算為主體,但會計核算並不是其惟一的內容。會計行業除了會計核算工作外,還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業適應能力,使受訓者能夠充分勝任會計行業不同的專業崗位,手工實驗模組分支部分的構建內容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模組分支部分的操作,完成會計行業相關各崗位的實踐操作,形成一個完整的會計專業知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些,並有較好的適應能力;紮實的專業基礎技能會使受訓者走向工作崗位後很快進入角色,適應角色,並得到良好的職業發展。
成本核算實驗內容主要完成製造業產品生產成本核算的實踐操作,熟悉製造業企業產品生產成本的核算方法,在精確計算產品成本的基礎上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報實驗內容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上,完成企業在一個會計期間各項增值稅、營業稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內容要求受訓者根據特定企業的相關報表資料和財務信息,運用專門的財務分析方法完成財務分析工作,並形成財務分析報告,以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作,對所審計企業報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑑證,並最終形成審計報告。
三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現代會計意識和電算化操作能力
此部分實驗的設計思路是:在構建電算化會計各模組子系統的基礎上以一個核算單位,一個會計期間的完整經濟業務為數據源,利用各子系統之間的內在聯繫進行財務一體化實驗。
電算化會計是一種利用現代電子信息技術實現會計工作的一種手段,電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業會計核算體系相適應的財務管理軟體。以現代財務軟體設計的主流思想來看,大多數財務軟體都是以模組系統設計為出發點,結合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟體。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構建首要考慮的內容便是需要培養受訓者哪方面的能力,在構建電算化會計各模組子系統時,我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次,為了能夠全面培養受訓者的會計意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經濟業務數據源。該經濟業務數據源的建立應注意既要體現財務各分支子模組的實驗內容,又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。
核心體系構建:根據電算會計實驗子體系的設計思路,其核心體系的構建應包括兩方面的內容。(1)建立一套完整的經濟業務數據源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點,筆者認為虛擬一個企業一個月的經濟業務是可行的,並且經濟業務應涵蓋會計日常工作的內容,包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。(2)各子模組系統構建及模組操作流程。從會計工作內容來看,電算化會計實驗子模組應包括總賬系統、應收應付系統、工資核算系統、固定資產系統、成本核算系統、報表系統、納稅申報系統及財務分析系統在內,各部分內容既相互獨立又緊密地聯繫在一起。
(一)總賬系統。主要培養受訓學生運用此系統進行賬務處理的能力。主要操作流程為:總賬系統的初始設定→憑證處理→出納集成辦公→各類賬表生成與查詢→賬務系統期末處理。
(二)應收應付系統。主要培養受訓者運用此系統進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應收應付系統的初始設定→應收應付系統日常業務處理→各種應收應付單據的查詢與賬表的設計與管理→應收應付系統期末處理。
(三)工資核算系統。主要培養受訓者運用此系統進行工資核算、工資發放、工資費用分攤、工資統計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統初始設定→工資系統日常業務處理→工資系統月末處理。
(四)固定資產系統。主要培養受訓者運用本系統進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產系統初始設定→固定資產系統日常業務處理→固定資產系統月末處理。
(五)成本核算管理。主要培養受訓者運用本系統進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統初始設定→成本核算系統日常業務處理→成本核算系統月末處理。
(六)報表系統。主要培養受訓者運用本系統進行企業各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設定→會計報表的生成。
(七)納稅申報系統。主要培養受訓者運用本系統進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統的初始設定→納稅申報日常業務處理。
(八)財務分析系統。主要培養受訓者運用本系統對企業過去的財務狀況、經營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務分析系統初始設定→報表分析與管理。
四、建立與集團公司會計網路化相適應的網路會計實驗子體系,提高受訓者的網路會計意識和網路財務處理能力
本部分的實驗設計思路是:建立母子公司之間會計數據傳遞實驗模組。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數據傳遞流程;其分支部分為公司內部各系統模組和各子模組之間數據傳遞和標準化接口流程。實驗目標是:建立與集團公司會計網路化相適應的互動協作式網路會計實驗子體系,實現電算化實驗從單一企業實驗向集團公司集中核算實驗延伸,全面提高受訓者的網路會計意識和網路財務處理能力。
(一)實驗室設計
由各個獨立的教學實驗室構成網路會計實驗子體系基本架構,各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統和應收應付系統、工資核算、固定資產核算、成本核算、存貨核算等等各模組子系統。
教學實驗室的設計可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個賬套的上級會計主體,也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次,分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經濟業務應按照學生的知識結構和能力結構由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別,較低級別的實現較簡單的賬套處理和賬務核算,較高級別的實現較複雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現情況可以隨時向較高級別過渡。
(二)實驗核心部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模組,實現各個子公司逐級逐層合併的網路會計實驗子體系。按照“多層次,分級別”的教學實驗室設計,各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合併(由於受相關條件制約,目前還較難實現一次性並行合併)。具體各會計賬套逐級逐層合併流程如圖2所示。
考慮到合併本身的複雜性,筆者認為分層的時候安排三層比較合理,具體各會計賬套中的經濟業務應該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月),各經濟業務包含的信息數據可以模擬母子公司實務中產生的一些往來業務,但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關聯交易或內部往來業務數據,這些數據儘量包括股權投資項目、內部債權債務項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、盈餘公積項目、內部銷售收入和成本項目、內部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關聯交易和內部往來核算之間的數據銜接關係;三是函式的引用和參數的設計,特別在集團多層級複雜的股權結構下;四是逐級分層合併下要保持合併會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調整;六是內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。
(三)實驗分支部分流程設計
建立一個集團母公司及幾個子公司之間數據傳遞實驗模組,實現各個子公司逐級逐層合併的網路會計實驗子體系,關鍵是處理好母子公司之間數據傳遞的具體細節。
首先,子公司要及時生成上報數據並完成相應的數據傳遞。這部分主要培養受訓者提高函式的引用和參數設計的能力,理解子公司如何接收並生成上報數據等一系列數據傳遞關係。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發的數據→生成本公司個別報表數據及抵沖數據→報表數據實現透視、排序、匯總等操作→生成上報數據→重新組織本公司各會計期報表→對本公司個別會計報表製作分析圖形。
其次,母公司要按照子公司上報的數據及時進行匯總合併。這部分主要培養受訓者提高內部抵銷分錄的處理能力,理解各內部項目之間的數據銜接關係、各報表格式的差異和調整以及內部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調整。主要的操作流程如下所示:設計合併報表格式→定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據→調整各公司個別報表數據及抵銷分錄數據→報表數據實現透視、排序、匯總等操作→審核報表數據及內部交易數據的平衡關係,並顯示錯誤明細→抵銷合併項目→生成合併工作底稿→生成合併報表→查詢以往所有報表→對工作底稿、合併報表及個別會計報表製作分析圖形。
最後,在具體母子公司操作流程的實現過程中,要注意以下幾個問題:
第一,完整的會計賬套數據建立和個別報表數據的生成中所有信息數據要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業務相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業務相對較複雜的安排在較高層次。
第二,接收內部交易數據並調整個別報表數據和生成抵沖數據時要注意上下級賬套數據之間的關係和格式的一致性,並可對本賬套報表數據進行多區域透視、可變區排序和可變區匯總等操作。
第三,生成上報數據、審核報表數據及內部交易數據的平衡關係時要注意嵌入對象的數據格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。
第四,在抵銷合併項目之前,要設計合併報表格式,定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數據,這裡要注意在格式狀態下各函式的引用及其參數的設計,並保證引入過程中具體嵌入對象的數據格式一致性。
第五,製作分析圖形,為財務分析和決策支持提供服務時可考慮電算會計實驗子體系相配套。
