個別報表

個別報表

個別報表概述個別報表(individual statements)合併報表的對稱,指以單個的獨立法人作為會計主體的財務報表,它是編制合併報表的基礎。

個別報表的概念改進

國際會計準則改進——關於個別財務報表的概念

改進後的國際會計準則第27號對個別財務報表概念作了清晰的界定。改進後的國際會計準則第27號認為,個別財務報表是指母公司、聯營或合營的投資者編制的財務報表。從概念上理解,個別財務報表主要是相對合併財務報表而言的。如果某個會計主體不需要編制合併財務報表(本應編但被豁免者除外),那么也就無所謂個別財務報表。因此,個別財務報表主要指:1.由母公司編制和呈報的除合併財務報表之外的財務報表;2.被豁免編制合併報表的母公司編制的財務報表。

有幾點值得關註:

1.在國際會計準則框架內,如編制合併財務報表,投資者聯營或合營的,不需要對投資採用權益法核算(這與我國的會計制度規定是不同的);而母公司在編制合併財務報表時,則要求採用權益法來核算對公司投資。

2.就在改進後的國際會計準則第27號公布不久,國際會計準則理事會(IASB)又發布了《國際財務報表準則第5號:持有以備出售的非流動資產和終止經營》,對合併財務報表編制範圍作了進一步修正(見下文)。因此,以上有關個別財務報表相關的闡述會有些許變化。由於《國際財務報告準則第5號》尚未生效,因此本文暫按改進後的國際會計準則第27號予以說明或分析。

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