人物簡介
科研成果和學術觀點
賀先生在學術上刻苦鑽研，勇於探索、開拓，成果豐碩。十年動亂期間，我國會計事業受到了嚴重的破壞，借貸記賬法被歪曲、被誤解。對此，他以會計學者的見識和勇氣，在1979年到1982年三年間，連續發表一系列具有廣泛影響的論文：《記賬方法沒有階級性》、《再論記賬方法沒有階級性》、《借貸記賬法是一種科學的比較好的記賬法》、《評對借貸記賬法記賬符號的種種改革》和《對借貸記賬法基本原理的探討》等。這是黨的十一後三中全會以後，第一批在會計方法方面撥亂反正、為科學的借貸記賬法正名的論文。這些論文澄清了借貸記賬法的是非曲直，受到會計理論界和會計實務工作者的好評。文章多次被高等財經院校和業務部門編入財會論文集和會計教學研究參考文集，有的還被編入《中國現代會計手冊》，被日本會計學者的論文所引用。
主要成就
賀先生在1986年發表的《對會計學原理教學幾個問題的探討》一文，對會計學原理及其教學中的一些基本問題進行了系統、全面的論述，提出了一系列獨到的見解，從而提高了對會計核算原理表述的科學性。這些論述對於目前會計教材編寫和會計教學的改革，仍有一定理論意義和現實意義。
賀先生對成本核算的研究有很多獨到的見解，可以說是成本核算的一位權威。他在1979年發表的《論我國工業企業的成本計算方法》一文，在系統總結我國建國30年來成本信息改革經驗的基礎上，提出了我國自己的科學的成本計算方法體系。
賀先生指出，適應各種類型生產的特點和與之相聯繫的不同的管理要求，在成本計算工作中存在著產品品種、產品批別和產品生產步驟三種成本計算對象，以及以成本計算對象為標誌的三種成本計算方法，即按產品品種(不分批、不分步)計算成本的品種法、按產品批別(分批、不分步)計算成本的分批法，以及按產品生產步驟(分步、不分批)計算成本的分步法。這三種成本計算是計算產品實際成本必不可少的方法，因而是產品成本計算的基本方法。由於成本計算對象不外乎上述三種，因而成本計算的基本方法也只有這三種。
除了三種基本方法以外，產品成本計算還採用著另外一些方法。例如在產品品種、規格繁多的企業或車間中，為了簡化成本計算工作，還採用著分類法；在定額管理有一定基礎的企業中，為了配合和加強產品成本的定額管理，還採用著定額法；等等。這些成本計算方法不是為了計算某種成本計算對象的成本而採用的，從計算產品實際成本的角度來說，不是必不可少的，因而可以稱為輔助方法。有的輔助方法，例如定額法，對於加強成本管理則是很有作用的。賀教授還指出，上述這些方法是幾種典型的方法，在一個工業企業或一個車間中往往同時採用幾種方法；在計算一種產品成本時，還可能結合套用幾種方法，例如分批法往往與分步法結合起來套用。基本方法可以單獨套用，也可以結合套用；輔助方法則一般不能單獨套用，而必須與基本方法相結合。
賀先生有關成本核算的上述論點和提法，已被我國工業會計學和成本會計學教材廣泛吸收，構成這兩門學科的核心內容之一。這些論點和提法在《企業會計準則》、《企業財務通則》和各種新的財務、會計制度已經實施的今天，依然沒有過時。
賀先生在1988年發表了《論成本核算改革》一文，論述了我國成本信息改革發展的方向。文章提出：工業企業除了應該計算產品實際完全成本以外，還應該計算各種專項成本，例如責任成本、變動成本、固定成本和質量成本等。論述了當時在專項成本計算工作中存在的問題和解決的辦法。文章提出：西方的標準成本法的某些優點(例如按企業內部的責任單位歸集成本差異)應該吸收；但是，標準成本法中按產品歸集成本差異，不計算各種產品實際成本的做法我們不宜採用；應該將我國定額法的優點和標準成本法的優點結合起來，將成本差異既按責任單位歸集，又按產品歸集，以便既配合責任成本核算提供各責任單位成本責任執行情況的數據，又配合產品成本管理，提供各種產品實際成本的數據。現行工業企業財務和會計制度規定：工業企業必須計算產品的實際成本；平時按計畫成本計算的，期末調整為實際成本。這說明賀先生關於不能採用標準成本法中不按產品計算實際成本做法的論點也是正確的。這篇論文榮獲全國財政理論研究佳作獎。
在《企業會計準則》、《企業財務通則》和現行財務會計制度實施的前後，賀先生在有關的書刊中發表了若干篇有關成本核算改革的論文。論文在肯定這次成本核算改革的種種好處以後，也提出了存在的一些問題。例如，論文針對關於"我國成本核算改革是用製造成本法代替了完全成本法"的提法，發表了不同的看法。論文指出："在西方，完全成本是與變動成本(不完全的產品成本)相比較而提出來的；包括固定成本的產品成本，就是完全成本。製造成本是包括固定成本的，例如計時工資制度下生產工資，以及按使用年限計算的機器設備折舊費等固定制造費用。在西方的會計書籍中，與變動成本法進行對比的完全成本法，一般就是製造成本法。所以，製造成本不是變動成本，而是完全成本；製造成本法不是變動成本法，而是完全成本法。我國現在進行的成本核算改革，不是用製造成本代替完全成本，不是用製造成本法代替完全成本法，而是用西方按製造成本核算的完全成本代替我國原來的按工廠成本或銷售成本核算的完全成本。改革前後的產品成本，都是完全成本；改革前後的成本核算方法，都是完全成本法，只是完全成本的範圍大小不同。"這一論述具有重要意義。這是因為，在西方，作為計算企業所得稅依據的成本核算方法仍然是完全成本法，是按製造成本核算的完全成本法；如果我們說我國的成本核算已經用製造成本"代替"了完全成本，已經不用完全成本法了，這就把我國目前與國際慣例接軌的改革，說成是"脫軌"的改革，容易引起外商的誤解，影響吸收外資，以至影響對外開放。
對於目前廣泛使用的"製造成本"和"製造成本法"兩個概念，賀先生也有不同的看法。他指出，生產成本的含義比製造成本的含義廣。例如，對工業、農業、牧業和漁業，都可以說是從事生產，而不能都說是從事製造；即使工業，也不都是從事製造，煤炭、石油等採伐工業就不是從事製造。因此，為了擴大概念的適用範圍，應改用"生產成本"和"生產成本法"這兩個概念。與此相聯繫，成本項目和會計科目中的"製造費用"項目和科目，應改為"其他生產費用"項目和科目。
賀先生還指出：在成本項目中引進"直接材料"和"間接人工"項目名稱以後，"直接費用"和"間接費用"兩個概念應該停止使用，應代之以"直接生產費用"、"間接生產費用"和"直接計入費用"、"間接計入費用"四個概念。否則，容易將"直接材料"和"直接人工"誤解為直接計入產品成本的費用，將沒有標明"直接"字樣的"製造費用"誤解為間接計入產品成本的費用。他指出：直接生產費用和間接生產費用是對費用按其與產品生產的關係的分類；直接計入費用和間接計入費用是對費用按其計入產品成本的方法的分類。直接材料和直接人工都是直接生產費用，而不一定是直接計入費用；製造費用或其他生產費用，不一定是間接計入費用，而且並不都是間接生產費用，它還包括機器設備折
舊費等沒有專門設立成本項目的直接生產費用。
賀先生不僅獨立進行科學研究，還和其他會計學者二起聯合攻關。1978年；他參加了財政部組織的大慶油田財務管理的調查研究，與其他會計專家合著了《大慶油田財務管理》一書。其中他寫的"統一領導，分級管理，實現油田內部經濟核算制"部分，系統地總結了大
慶油田實行內部銀行的經驗，並編寫了油田內部銀行會計核算舉例，受到了大慶油田總會計師和財政部主管同志的好評。這篇論文為廠內銀行在全國的推行，並為在我國進一步推行責任會計，作了理論和實務的準備。
1986-1989年，他參加了國家社會科學"七五"重點科研項目"經營管理大系"課題的研究，擔任了《成本管理大辭典》的副主編；1991-1992年，他還擔任了《中國企業會計統計全書》(767萬字)的副主編，並主持了國家教委"七五"重點科研項目"中國責任會計研究"，與林鋼副教授一起撰寫、出版了46萬字的《責任會計學》一書。
《責任會計學》這一專著，系統、全面地論述了西方責任會計的體系和我國企業內部經濟核算制的體系，對比了兩者的異同，並在此基礎上具體論述了應該怎樣建立具有中國特色的責任會計體系。該書獲得會計
界和業務部門的普遍好評，榮獲北京市第三屆哲學社會科學優秀成果二等獎。財政部在1992年組織全國責任會計有獎徵文時，聘請賀教授為徵文的評審。目前，他正在主持中國會計學會組織的中國責任會計科研項目的研究。
賀先生認為，建立具有中國特色的責任會計體系，必須根據企業的具體情況，採用多種模式，而不能是單一模式。例如在處理責任會計與財務會計的關係方面，可以實行責任會計與財務會計平行的"雙軌制"，也可以實行兩者結合的"單軌制"；在"單軌制"中，可以實行責任成本與產品成本兩結合的核算形式，也可以實行責任成本、產品變動成本和產品完全成本三結合的核算形式；在兩結合核算形式中，可以採用以產品成本為基礎調整計算責任成本的方法，也可以採用以責任成本為基礎調整計算產品成本的方法；等等。賀先生認為，在會計人員業務素質等條件具備的情況下，實行"單軌制"比實行"雙軌制"好；在"單軌制"中，三結合核算形式比兩結合核算形式好；在兩結合核算形式中，以責任成本為基礎調整計算產品成本的方法比較好。
賀先生認為，西方將會計畫分為財務會計和管理會計兩個分支，有其歷史原因；但這樣劃分並不科學。因為，財務會計的主要目的之一雖然是對外提供會計報表，但是它的憑證、帳簿和各種報表，包括資產負債表，損益表和財務狀況變動表(或現金流量表)，對於企業本身的經營管理"也是有著重要作用的，不能說只有管理會計才有管理的職能和作用，財務會計沒有管理的職能和作用，他認為，會計的職能不僅是提供會計信息，還包括根據這些信息對經濟活動進行控制、監督或管理。因此，會計是一種經濟管理工作，是經濟管理的重要組成部分。既然會計是管理，也就不能再將其劃分為作為管理的管理會計和不作為管理的財務會計。由此可見，"會計管理"與"管理會計"兩者是矛盾的。
對於"會計管理"，賀先生也有自己的看法。他認為，會計管理與財務管理很難劃分；會計作為一種單獨的、不同於財務管理的專門的管理，很難成立，因而不容易為廣大財會人員和社會所承認。而又，既然會計本身是管理，再叫"會計管理"，變成了"管理"的"管理"，
提法也不夠嚴謹。因此他認為，會計作為管理，就是財務管理，會計就是財務管理，財務管理就是會計；會計學科就是財務管理學科，財務管理學科就是會計學科；財經院校的會計專業今也以叫財務管理專業；企業、單位中的總會計師，也可以稱為總財務管理師，實際上，我國的總會計師所從事的工作就是財務管理工作。總之，"財、會一家，你中有我，我中有你，不能分離"。
賀先生在工業會計學方面的研究，成就尤為突出，他在1963年就與閻金鍔教授一起編著了全國高等財經院校統編教材《工業會計核算》。該書在當時就被各財經院校和財會幹部培訓班廣泛採用，很受好評，影響很大。1979年，他們在總結建國30年來工業會計改革和教學改革正反兩方面經驗的基礎上，合作主編了全國高等財經院校統編教材《工業會計學》。該書對經濟體制改革以來工業會計改革的新鮮經驗作了理論概括，並吸收了賀先生在記帳方法和成本核算方面專題研究的成果，第一次恢復使用科學的借貸記帳法，改用適應我國當時財務管理需要的各種會計核算方法和具有中國特色的科學的成本計算方法體系。該書對於工業會計的教學和實際工作的撥亂反正、深入改革，起了重要的作用。普遍認為，該書是黨的十一屆三中全會以後出版的第一本優秀的工業會計學教材。該書在1983年和1992年兩次修訂再版，累計發行180餘萬冊，還被日本會計學專家所著《亞洲比較會計學》指定為參考教材。
該書影響之大，是國內同類教材中少有的，因而獲得了中國人民大學優秀科研成果獎。為了適應我國當前的會計改革，中國財政經濟出版社已將該書列入重點出版計畫，約請這兩位教授再一次修訂出版。
為了配合我國高等教育自學考試，賀先生還於1990年單獨編著了全國高等教育自學考試教材《工業會計學》。該書密切聯繫實際，內容豐富，說理詳盡，便於自學，深受自學考試師生和成人教育界的好評而獲中國人民大學優秀教材獎。
賀先生編著的教材，從課程門類來說，包括工業會計學、成本會計學、責任會計學和基礎會計學(會計學原理)；從教學用途來說，包括校內教學、自學考試和資格考試；從教材種類來說，除了教材本身以外，還包括教學大綱和考試大綱、習題和答案、教學輔導書和指導
書以及教學案例等。
教學工作
賀教授從教40多年，一直站在教學工作的第一線。他的科研工作大都圍繞教學內容進行的。他從教學出發進行科研，將科研成果納入教學內容，提高教學質量和水平。
他的教學對象包括：專科生、本科生、碩士研究生、在職代培研究生、兄弟院校進修教師、美國高級進修生，以及工業部門和工礦企業的會計人員、會計師、總會計師和車間、廠級負責人員等。他除了最近幾年由於年事已高，授課較少以外，每年的教學工作量總是大大
超過教委規定的定額。寒暑假，他從未休息過，連星期天也很少休息，不是教學，就是科研。外出開會，就算是他的"休息"了。
賀先生的教學工作，不僅對象廣、數量大，而且水平也較高。在教學內容方面，他隨著經濟體制、財務、會計制度和會計工作的改革，不斷更新和補充教材和講授的內容。在教學方法方面，他經常把講授、提問、討論結合起來，貫徹啟發式教學。他一方面通過講授使學生打好專業課的基礎，紮實掌握課程的基本原理；同時要求學生認真閱讀教材和有關的參考資料，做好作業，培養學生自學和獨立研究問題的能力，學生們對他的教學評價很高，普遍認為：講授的體系清楚，重點突出，重點難點問題講得細緻、深入。不少學生原來對會計專業不感興趣，學習積極性不高，由於他的講授說理透徹、實在、感染力強，從而端正了他們對會計專業的認識，提高了學習積極性和學習成績；不少學生考取了碩士生、博士生，進而出國深造，回國後成為高級會計人才和高等學校的骨幹教師。
對於碩士生的教學，賀先生在"導"字上下功夫，不斷地向他們提出問題，指點參考書目錄和資料，同他們一起討論和研究問題，提高他們分析問題和解決問題的能力，寫好碩士論文。他在會計教師進修班的教學，反應更為突出，學員們多次要求增加授課時數。他們認
為賀先生的講授開拓了他們的思路，大大深化了他們對於課程內容的理解，對於他們回校以後提高備課能力，提高教學水平幫助很大，社會上也紛紛請他們外出講課，深受歡迎。學生、學員們還認為，賀先生在教學於作上的認真負責態度和治學上的嚴謹作風，也給他們樹立了學習的榜樣。中國人民大學不少年輕教師也曾旁聽賀先生的講課，都認為收益很大，對於提高他們的教學質量很有幫助。
賀先生由於教學工作成績顯著，1987年獲得了中國人民大學1985-1986年的優秀教學一等獎，並於1989年榮獲"北京市優秀教師"稱號。
賀先生從事教學和科研的原則是實事求是。他說："搞教學和科研都應該實事求是，只有這樣才能經得起實踐和時間的檢驗，永遠立於不敗之地。"他堅持四項基本原則，堅持社會主義方向。他始終認為，我國建國以來，會計的實際工作和理論研究，雖然存在著不足之處，但也有著豐富的經驗，取得了很大的成績。只有從我國國情出發，在深刻總結我國自己經驗和教訓的基礎上，借鑑國際上一切有益的經驗，建立有中國特色的會計理論和方法體系，才能使我國的會計學術水平達到以至超過國際水平。
（來源：《財會月刊》1996年第11期）
●研究領域：成本核算、責任會計、會計管理、工業會計學
●基本觀點：適應各種類型生產的特點和與之相聯繫的不同的管理要求，在成本計算工作中存在著產品品種、產品批別和產品生產步驟三種成本計算對象，以及以成本計算對象為標誌的三種成本計算方法
●代表作品："對會計學原理教學幾個問題的探討"、"論我國工業企業的成本計算方法"、"論成本核算改革"、《責任會計學》、《工業會計核算》、《工業會計學》
盤點中國教育家02
| 教育是立國之本，所以我們要尊重教育，大力發民教育。這個任務就是向大家介紹全國各地有名的教育家。 |
