營利事業所得稅

營利事業所得稅概述

營利事業所得稅是民國時期所得稅的一種。1936年7月，國民政府公布《所得稅暫行條例》。8月22日行政院公布《所得稅暫行條例施行細則》。規定所得稅採用分類課稅方法，按其性質分為營利事業所得稅、薪給報酬所得稅和證券存款所得稅。營利事業所得稅於當年10月1日開徵，其計稅對象為純收益，包括：公司、商號、行棧、工廠或個人資本在2000元以上的營利事業所得，官商合辦營利事業所得和一時營利事業所得。1943年2月，國民政府修正所得稅法，前兩類所得的稅率由5 級調整為9級，起征點由原規定所得合資本額5%提高至10%；最低稅率由3%提高至4%；最高稅率由10%提高至20%。一時營利事業所得者不能按資本額計算的，原規定所得額滿100元者即行課稅，改為所得額滿200元者始行課稅，稅率由4級增為14級，其最高稅率由20%提高為30%。1946年4月，國民政府再行修正所得稅法，由分類所得稅改為分類所得稅和綜合所得稅。對個人所得除徵收分類所得稅外，對所得總額超過60萬元者加征綜合所得稅。

台灣的營利事業所得稅

台灣對營利事業的盈餘徵收的所得稅，性質類似一些國家的法人所得稅或公司所得稅，但其納稅人除公司法人外，還包括獨資、合夥及合作社，範圍較廣。按照台灣“所得稅法”規定，凡在境內經營的營利事業，包括公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所的獨資、合夥、公司及其他組織的工、商、農、林、漁、牧。礦、冶等營利事業，均須繳納營利事業所得稅，營利事業以其本年度收人總額減除各項成本費用、損失及稅捐後的純益額為課稅所得額。營利事業如有短期票券利息所得，依規定扣繳稅款後，不計人所得額。營利事業所得稅採用3級超額累進稅率。全年課稅所得額在新台幣5萬元以下者免稅；全年課稅所得額在10萬元以下者，就其全部課稅所得額課徵15％，但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額5萬元部分的半數；全年課稅所得額超過10萬元者，就其超過額課徵 25％的所得稅。

減免範圍：主要包括依法經營不對外營業消費合作社的盈餘；營利事業出售土地交易所得；各級政府機關及公有事業的所得；符合規定標準的教育、文化、公益、慈善機關團體本身及其附屬作業組織的所得；營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品質，降低生產成本，而使用外國營利事業所有的專利權、商標權及各種特許權利，經核准給付外國事業的權利金，及經核定的重要生產事業因建廠而支付外國事業的技術服務報酬。

營利事業所得稅的稽徵程式：分為暫繳申報及結算申報。一般的營利事業，以其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額的1/2為暫繳稅額，於每年7月1日起1個月內，自行向庫繳納，並填具暫繳稅款申報書，檢附繳款收據，向主管稽徵機關申報。營利事業未按規定提出暫繳稅款申報，稽徵機關於8月31日前，依其上年度結算申報應納稅額的1/2為其暫繳稅額，並加計 1個月利息，填發暫繳稅款核定通知書，通知納稅人於15日內繳納，營利事業應於每年2月20日起至3月底，將上一年度的營利事業所得額，填具結算申報書，向主管稽徵機關辦理結算申報。應納的結算稅額，於申報前自行繳納。結算申報書分為3種：普通申報書，適用於一般營利事業；藍色申報書，經稽徵機關核准才能適用，以獎勵其誠實申報；簡易申報書，適用於小規模營利事業，納稅人未按規定期限辦理結算申報，稽徵機關應立即填發滯報通知書送達納稅人，其應於接到之日起15日內補辦申報。納稅人逾期未補辦申報，稽徵機關即按查得的資料或同業利潤標準，核定其所得額及應納稅額，並填發核定稅額通知書，送達納稅人限期繳納。