商業銀行是以貨幣為經營對象，以資金融通為基本業務範疇的經濟實體。與其他企業相比，商業銀行的會計處理方法和財務報表的編制、披露，都有其特殊的一面。在經濟全球化的趨勢下，在我國市場經濟建設進一步深入的進程中，商業銀行以上市作為其疏通資本補充渠道，完善經營管理機制，增強抗風險能力的基本手段，已經逐步得到各方的認可。因此，有必要對商業銀行會計選擇行為的特點做一個較為系統的分析，以滿足投資者、監管部門等各利益關係人的需要，並進而從整體上規範我國商業銀行的經營管理行為。應該特彆強調的是，由於經濟事項和會計自身的不確定性，在一定可選擇空間下的會計選擇行為是客觀存在的，甚至是必要的。因此，本文的討論都是在合法、合規或者合理的前提下，對商業銀行會計選擇行為進行分析。
一、商業銀行會計選擇行為的動機分析
會計學界對企業會計選擇行為的研究，已經有相當長的時間，特別是實證會計的研究方法被引入以後，得到了很多富有啟發意義的結論。瓦茨和齊默爾曼通過總結實證會計研究成果，將影響企業會計選擇因素概括為三類，即獎酬計畫(Bonusplan)、債務契約(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)。他們認為，企業經理人員的個人收益一般是與企業的經營情況，特別是盈利等會計指標緊密聯繫的，因而管理當局具有通過會計選擇來影響會計利潤的動機；負債經營被普遍地認為是企業理財的基本手段，甚至是管理當局開拓進取精神的體現，而債權人為維護自身的利益，往往會在債務契約中加上許多限制性條款，為此，企業管理當局具有通過會計選擇行為來美化財務狀況以滿足債務契約的動機；另一方面，政府及監管機構出於控制經濟資源、分享經濟收益、穩定市場秩序等考慮，會通過稅收、收費、管制等手段對企業施加影響，促使企業管理層或者遊說政府，使其採取有利於自己的政策措施，或者通過一定的選擇行為來迎合政府的監管。上述這種框架對於我們分析商業銀行的會計選擇行為具有很大的借鑑意義，它因此構成下文展開分析的基礎。
我們同時要看到，商業銀行的經營管理還有其特殊性。主要表現在，(1)商業銀行以吸收的存款為其資金運用的主要來源，其資產負債率普遍較高；(2)高負債率的同時，商業銀行的資本金也十分龐大，股東數量多且相對分散，大股東往往持有較小的比例就能控股；(3)債權人(主要是存款人)數量巨大且極為分散，除了確保支付、到期還本付息外，債務契約對商業銀行的約束力普遍很小；(4)資金融通的信用基礎條件不平衡，導致商業銀行的大量貸款可能成為賬面上的“死賬”，資產的質量狀況將直接影響銀行的未來盈利和發展；(5)金融業務創新層出不窮，商業銀行會計即要應付原本就不確定的經濟事項，又要面對不斷創新的新業務，大大提高了商業銀行會計的不確定性，為會計選擇開闢了廣闊空間；(6)作為現代經濟核心的金融業，特別是商業銀行，防範風險和加強監控成為政府監管的重要內容，同時，商業銀行一旦上市，證監會也隨之成為商業銀行的監管部門，多頭共管成為商業銀行經營管理的重要特徵；(7)與企業會計不同，商業銀行會計在銀行業務中屬於一種基礎的事務性工作，重複性高，憑證成千上萬且表現為單式的記賬形式，會計與財務相對分離，年度審計僅僅面對財務資料，許多審計程式難以全面展開；(8)“一級法人，分級管理”的經營管理體制，造成商業銀行的財務管理具有集團財務的特徵，內部的代理人問題比較突出，由總行集中披露的財務信息具有很強的概括性和淹沒性。
