常見類型
貨款金額已定材料月末未驗收入庫
此種情況下只需按發票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理,不必計算材料成本差異。即:
借:物資採購 (實際成本)
應交稅金---應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等
在小規模納稅人下的增值稅計入物資採購成本,以下同。
貨款金額已定材料月末已驗收入庫
此種情況下既要按發票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理,同時又要計算材料成本差異。
借:物資採購(實際成本)
應交稅金----應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等
同時作入庫處理:
借:原材料(計畫成本)
貸:物資採購(計畫成本)
月底結轉材料成本差異,節約情況下:
借:物資採購
貸:材料成本差異
如為超支則作相反分錄。
或:入庫時結轉材料成本差異
借:原材料(計畫成本)
借或貸:材料成本差異(超支記借方,節約記入貸方)
貸:物資採購(實際成本)
貨款金額到月末不確定
此種方法,以計畫成本作原材料入庫處理,但不計算材料成本差異。
借:原材料(計畫成本)
貸:應付帳款(計畫成本)
下月初用紅字沖減,待發票帳單到達後再作購入處理。
會計處理
材料成本差異帳戶的設定:
借方: 材料成本差異
貸 :期初餘額:結存材料超支差異
期初餘額:結存材料節約差異
發生額:購入材料超支差異 發生額:(1)購入材料節約差異 (2)發出材料負擔成本差異(超支用藍字,節約用紅字)
期末餘額:庫存材料超支差異 期末餘額:庫存材料節約差異
材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結
存材料計畫成本+本月收入材料計畫成本)
發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計畫成本×材料成本差異率
發出材料的實際成本=發出材料的計畫成本+發出材料應負擔的材料成本差異
在計算出差異率後,用各車間、部門領用材料的計畫成本與成本差異率相乘,求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等於計畫成本加材料成本差異為依據,將領用材料的計畫成本調整為實際成本。
例:甲公司原材料日常收發及結存採用計畫成本核算。月初結存原材料的計畫成本為600,000元,實際成本為605,000元;本月入庫材料成本為1,400,000元,實際成本為1,355,000元。
當月發出材料(計畫成本)情況如下:
基本生產車間領用 800,000元
在建工程領用 200,000元
車間管理部門領用 5,000元
企業行政管理部門領用 15,000元
要求:
(1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發出材料的會計分錄。
(3)編制月末結轉發出材料成本差異的會計分錄。
解:(1)計算當月材料成本差異
=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)=—2%
(2)發出材料的會計分錄
借:生產成本 800,000
在建工程 200,000
製造費用 5,000
管理費用 15,000
貸;原材料 1020,000
(3)月末結轉發出材料成本差異的會計分錄
借:生產成本- 16,000
在建工程 -4,000
製造費用 -100
管理費用 -300
貸:材料成本差異 -20,400
總之,對原材料計畫成本核算要注意以下幾點:
(1)對於購入的材料只有在實際成本、計畫成本已定並已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異,材料成本差異的結轉可在入庫時結轉,也可以在月末匯總時結轉;
(2)材料成本差異率的計算中超支或借方餘額用“正號”表示,節約或貸方餘額用“負號”表示;
(3)發出材料承擔的成本差異,始終計入材料成本差異的貸方,只不過超支差異用藍字,節約用紅字或負數表示,最終計入到成本費用的材料還是實際成本。