計畫成本計價核算的賬務處理

日常核算可以按實際成本計價核算,也可以按計畫成本計價核算。而對於材料收發業務較多且計畫成本資料較為健全、準確的企業,一般都採用計畫成本進行材料收發核算。 原材料按計畫成本核算的特點是:收發憑證按材料的計畫成本計價,原材料的總分類帳和明細分類帳均按計畫成本登記。原材料的實際成本與計畫成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算,月份終了,將發出的原材料的計畫成本與材料成本差異調整為實際成本。

常見類型

貨款金額已定材料月末未驗收入庫

此種情況下只需按發票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理,不必計算材料成本差異。即:

借:物資採購 (實際成本)

應交稅金---應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等

在小規模納稅人下的增值稅計入物資採購成本,以下同。

貨款金額已定材料月末已驗收入庫

此種情況下既要按發票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理,同時又要計算材料成本差異。

借:物資採購(實際成本)

應交稅金----應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款、應付票據、應付帳款等

同時作入庫處理:

借:原材料(計畫成本)

貸:物資採購(計畫成本)

月底結轉材料成本差異,節約情況下:

借:物資採購

貸:材料成本差異

如為超支則作相反分錄。

或:入庫時結轉材料成本差異

借:原材料(計畫成本)

借或貸:材料成本差異(超支記借方,節約記入貸方)

貸:物資採購(實際成本)

貨款金額到月末不確定

此種方法,以計畫成本作原材料入庫處理,但不計算材料成本差異。

借:原材料(計畫成本)

貸:應付帳款(計畫成本)

下月初用紅字沖減,待發票帳單到達後再作購入處理。

會計處理

材料成本差異帳戶的設定:

借方: 材料成本差異

貸 :期初餘額:結存材料超支差異

期初餘額:結存材料節約差異

發生額:購入材料超支差異 發生額:(1)購入材料節約差異 (2)發出材料負擔成本差異(超支用藍字,節約用紅字)

期末餘額:庫存材料超支差異 期末餘額:庫存材料節約差異

材料成本差異率=(月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結

存材料計畫成本+本月收入材料計畫成本)

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計畫成本×材料成本差異率

發出材料的實際成本=發出材料的計畫成本+發出材料應負擔的材料成本差異

在計算出差異率後,用各車間、部門領用材料的計畫成本與成本差異率相乘,求出各種產品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等於計畫成本加材料成本差異為依據,將領用材料的計畫成本調整為實際成本。

例:甲公司原材料日常收發及結存採用計畫成本核算。月初結存原材料的計畫成本為600,000元,實際成本為605,000元;本月入庫材料成本為1,400,000元,實際成本為1,355,000元。

當月發出材料(計畫成本)情況如下:

基本生產車間領用 800,000元

在建工程領用 200,000元

車間管理部門領用 5,000元

企業行政管理部門領用 15,000元

要求:

(1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發出材料的會計分錄。

(3)編制月末結轉發出材料成本差異的會計分錄。

解:(1)計算當月材料成本差異

=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)=—2%

(2)發出材料的會計分錄

借:生產成本 800,000

在建工程 200,000

製造費用 5,000

管理費用 15,000

貸;原材料 1020,000

(3)月末結轉發出材料成本差異的會計分錄

借:生產成本- 16,000

在建工程 -4,000

製造費用 -100

管理費用 -300

貸:材料成本差異 -20,400

總之,對原材料計畫成本核算要注意以下幾點:

(1)對於購入的材料只有在實際成本、計畫成本已定並已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異,材料成本差異的結轉可在入庫時結轉,也可以在月末匯總時結轉;

(2)材料成本差異率的計算中超支或借方餘額用“正號”表示,節約或貸方餘額用“負號”表示;

(3)發出材料承擔的成本差異,始終計入材料成本差異的貸方,只不過超支差異用藍字,節約用紅字或負數表示,最終計入到成本費用的材料還是實際成本。

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