基本介紹
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| 複式記賬法 | |
種類：
複式記賬主要有借貸複式記賬法、增減複式記賬法以及收付複式記賬法。過去在中國，這三種方法都在採用，現在統一為國際通用的借貸複式記賬法。借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法（資金、現金、實物）
優點：
採用複式記賬法，可以全面地、相互聯繫地反映各項經濟業務的全貌，並可利用會計要素之間的內在聯繫和試算平衡公司，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法，為世界為國所通用。在中國的會計實務中，曾出現過三種複式記賬法，即在我國的會計實務中，曾出現過三種複式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業會計準則》規定，企業記賬必須採用借貸記賬法。
特性：
（1）可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，全面了解經濟活動的過程和結果。
（2）可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。
基本原理
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| 複式記賬法 | |
複式記賬通過價值形式的計算和記錄，為經濟管理提供核算指標，因而，複式記賬必然有一定的記賬技術方法。它是以記賬內容之間所表現出的數量上的平穩關係，作為記賬技術方法的基礎。會計恆等式即是各會計要素之間的關係表達式，它不僅是價值數量的關係表現，而且也有經濟性質上的說明。會計恆等式的等量雙方，必然要求經濟事物發生相互聯繫和等量的變化，為此，必須通過兩個或兩個以上的賬戶，相互聯繫地作雙重記錄，才能得到全面地反映。顯然，這是複式記賬本身的要求所決定的。它如實地反映了經濟事物的客觀聯繫，正說明複式記賬技術方法是科學的。
複式記賬是從單式記賬法發展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯繫的賬戶中進行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“複式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應關係，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。複式記賬法較好地體現了資金運動的內在規律，能夠全面地、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，並有助於檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。複式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現在規定使用的只有借貸記賬法一種。複式簿記的演變，從它的萌芽到接近於完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發
形成思路
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| 《會計基礎》 | |
其次，由於經濟業務對上述相互關聯的兩個方面的會計賬戶的影響數額是相同的，那么，我們可以在這些已經設定的會計賬戶中的兩個方面以相同的金額進行記錄。
從科學的角度去論證這種記賬思維的可行性。實踐證明，這種想法不僅可行，而且完全有效。因此，複式記賬的核心內容就得以建立起來。
與單式記賬相比，複式記賬有兩個明顯的優點：
1、複式記賬比單式記賬更完整地反映了經濟業務的全貌。
2、複式記賬是對每一經濟業務都以相等的金額，在來龍與去脈兩個方面的賬戶中進行登記，從而在兩個方面的賬戶之間形成了一種數字上的對應平衡關係，如果記賬發生錯誤，這種平衡將被打破，因此可以通過試算平衡的方法來檢查賬戶記錄的正確性，這一點也是單式記賬所不具備的。
理論依據
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| 《會計基礎》 | |
企業發生的所有經濟業務無非就是涉及資金的增加和減少兩個方面，並且是一項資金在量上的增加和減少，總是與另一項資金在量上的減少或增加相伴而生。這樣就要求會計在記賬的時候，必須把各項經濟業務所涉及資金增減變化的原因和結果都記錄下來，從而完整、全面地反映經濟業務所引起的資金運動的來龍去脈。複式記賬方法恰恰就是適應了資金運動這一規律性的客觀情況，把每一項經濟業務所涉及到的資金在量上的增減變化，通過來龍與去脈兩個方面的兩個或者兩個以上賬戶的記錄予以全面反映。可見，資金運動的內在規律性是複式記賬的理論依據。
基本原則
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| 複式記賬法 | |
會計方程式是將會計對象的內容即會計要素之間的相互關係，運用數學方程式的原理進行描述而形成的。它是客觀存在的必然經濟現象，同時也是資金運動規律的具體化。為了揭示資金運動的內在規律性，複式記賬必須以會計方程式作為其記賬的基礎。
（2）對每項經濟業務，必須在來龍與去脈兩個方面的兩個或兩個以上相互對應賬戶中進行等額記錄。
經濟業務的發生必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導致會計方程式中有兩個要素或同一要素中至少兩個項目發生等量變動。為反映這種等量變動關係，會計上就必須在來龍與去脈兩個方面的賬戶中進行等額記錄。
（3）經濟業務記錄的結果應符合會計方程式的影響類型。
儘管企業單位發生的經濟業務複雜多樣，但對會計方程式的影響無外乎兩種類型：
一類是影響會計方程式等號兩邊會計要素同時發生變化的經濟業務。這類業務能夠改變企業資金總額，使會計方程式等號兩邊等額同增或等額同減。
另一類是影響會計方程式等號一邊會計要素髮生變化的經濟業務，這類經濟業務不會影響企業資金總額變動，是會計方程式等號一邊等額的增減。
這就決定了會計上對第一類經濟業務，應在方程式等號兩邊的賬戶中等額記同增或同減；對第二類業務，應在方程式等號一邊的賬戶中等額記錄有增有減。
記賬作用
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| 複式記賬法 | |
（1）複式記賬能夠把所有的經濟業務相互聯繫地、全面地記入有關賬戶中，從而使賬戶能夠全面地、系統地核算和監督經濟活動的過程和結果，能夠提供經營管理所需要的數據和信息。
（2）複式記賬對每筆會計分錄都是相互對應地反映每項經濟業務所引起資金運動的來龍去脈，因此，套用複式記賬原理記錄各項經濟業務，可以通過賬戶之間的對應關係了解經濟業務的內容，檢查經濟業務是否合理、合法。
（3）根據複式記賬結果必然相等的平衡關係，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。
綜上所述，複式記賬是一種科學的記賬方法。目前，這種方法在世界範圍內得到了廣泛的套用。各國在具體套用的過程中做法不盡相同，從而形成了不同的複式記賬方法，在我國使用過的主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。目前國際上普遍採用的複式記賬方法是借貸記賬法，中國企業會計準則規定也是使用借貸記賬法。
記賬方法
1．記賬符號
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| 複式記賬法 | |
借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。所有的賬戶都分為借貸兩方，左方為借方，右方為貸方。
2．賬戶結構
（1）資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額如果有餘額在借方。
（2）負債和所有者權益賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有餘額在貸方。
（3）費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵消收入類賬戶（減少）的數額，由於借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。如果因某種情況有餘額，也表現為借方餘額。
（4）收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少）記入賬戶的借方，由於貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。如果因某種情況有餘額，也表現為貸方餘額。
3．借貸記賬法的記賬規則是
有借必有貸，借貸必相等。運用借貸記賬法處理經濟業務時需進行三步分析，涉及哪些賬戶、是增加還是減少、根據賬戶性質判斷記賬方向。發生對應關係的賬戶稱為對應賬戶。這種指明某項經濟業務應記入的賬戶，應借應貸方向及其金額所做的紀錄，稱為會計分錄。會計分錄有簡單分錄和複合分錄。
4．借貸記賬法的試算平衡有賬戶發生額試算平衡法和賬戶餘額試算平衡法兩種
不能通過試算平衡表發現錯誤的有：
1、一筆經濟業務的紀錄全部被漏記或者重記。
2、一筆經濟業務的借貸雙方，在編制會計分錄時，金額上發生同樣的錯誤。
3、在編制會計分錄時一筆經濟業務應借應貸的賬戶互相顛倒或誤用了賬戶名稱。
4、會計分錄的借貸雙方或一方，在過入總分類賬時誤記了賬戶。
5、借方或貸方的各項金額偶然一多一少，恰好相互抵消。
賬戶結構
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| 複式記賬法 | |
資產類帳戶與權益類帳戶的結構截然相反，資產類帳戶在借方表示增加、貸方表示減少，期初和期末餘額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、解放表示減少，期初和期末均在貸方。
1、資產類帳戶的結構：在資產類賬戶中，“借方”即左方記錄資產的增加額；“貸方”即右方記錄資產的減少額；餘額一般應在借方，表示結存資產的賬面餘額。資產類賬戶的發生額和餘額之間的內部關係，可用下式表示：期末餘額（借方）=期初餘額（借方）+本期借方發生額-本期貸方發生額
2、權益類賬戶的結構：在權益類賬戶中，“貸方”即左右記錄負債和所有者權益的增加額；“借方”即左右記錄負債和所有者權益的減少額；餘額一般在貸方，表示負債和所有者權益賬面數額。權益類帳戶的發生額和餘額之間的內部關係，可用下式表示：期末餘額（貸方）=期初餘額（貸方）+本期貸方發生額-本期借方發生額。
演變過程
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| 義大利 | |
這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：
（1）佛羅倫斯式——複式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫斯銀行家採用的簿記為代表（這是目前保存的義大利最古老的會計賬簿，現收藏於佛羅倫斯梅迪，拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：
記賬方法——轉賬；
記賬對象——僅限於債權債務人（人名賬戶）；
記錄形式——敘述式（借貸上下連續登記）。
（2）熱那亞式——複式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備複式記賬所有特徵的會計記錄，現收藏於熱那亞古文化館）。其主要特點是：
記賬方法——複式；
記賬對象——除債權債務（人名賬戶）外，還包括商品、現金（物名賬戶）；
記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側型賬戶）。
（3）威尼斯式——複式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（LucaPacioli）著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得複式簿記的優點及方法很快為世人所認識，並廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標誌著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡註冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：
記賬方法——複式；
記賬對象——除債權、債務、現金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；
記錄形式——賬戶式。
理論依據
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| 複式記賬法 | |
任何經濟業務必然引起資金從一定來源取得(來龍)，存在於一定的去向(去脈）；或從一種去向(來龍)轉變為另一種去向(去脈);或從一種來源(來龍)轉變為另一種來源(去脈)。
根據複式記賬原理,每筆經濟業務均以相等的金額在兩個或以上的對應賬戶中登記,一方面登記其來源,另一方面登記其去向。所以每筆經濟業務入賬後都能保持資產=權益。
