簡介
按照財政部2009年6月發布的《企業會計準則解釋第3號》的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產費時，借記“生產成本、製造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。
企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，並確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以後期間不再計提折舊。
賬務處理
“專項儲備”科目期末餘額在資產負債表所有者權益項下“其他綜合收益”和“盈餘公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
【例題·計算題】甲公司為大中型煤礦企業，屬於高瓦斯的礦井，按照國家規定該煤炭生產企業按原煤實際產量每噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產費”科目餘額為30 000萬元。
（1）2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。
（2）2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。
（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用於改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發票註明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。
（4）2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態。
要求
根據上述資料作出甲公司相關賬務處理。
正確答案
（1）
借：生產成本 1 000
貸：專項儲備——安全生產費 1 000
（2）
借：專項儲備——安全生產費 50
貸：銀行存款 50
（3）
借：在建工程 20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 400
借：在建工程 30
貸：應付職工薪酬 30
（4）
借：固定資產 20 030
貸：在建工程 20 030
借：專項儲備——安全生產費 20 030
貸：累計折舊 20 030
