一般反避稅條款的發展
過去：利用稅收協定所進行的一般稅務安排過去，許多外國投資者均通過和中國簽署了條件優惠稅收協定的國家進行對華投資的稅務安排，特別是通過那些簽署了對資本利得稅有優惠規定稅收協定的國家所做的安排，相應國家包括模里西斯以及巴貝多島等。一直以來，香港也是在國際稅收安排中經常使用的中間地，近期內地與香港之間還簽署了新的避免雙重徵稅安排 (上述討論關注的焦點在於對資本利得的稅務處理，因為中國目前規定外國投資者從外商投資企業分得的股息或紅利免徵預提所得稅。但該免稅規定在2008 年以後可能會發生改變)。對於利息、特許權使用費以及租金，大多數雙邊稅收協定並未提供比中國國內稅法規定的10%更優惠的預提所得稅。由於中國對以上所得的預提所得稅稅率從2008 年起可能高於10%，因此對稅收協定的利用將變得越來越重要。另外，中國內地與香港之間重新簽署的避免雙重徵稅安排對利息和特許權使用費規定了7%的預提所得稅稅率，而且對特定的股息規定了5%的稅率。
過去，由於中國稅收法規並沒有一般反避稅條款和其他針對稅收協定濫用的規定，而且在實際操作中中國稅務機關一般均未對利用稅收協定所進行的稅務安排提出質疑，因此外國企業在利用稅收協定構建其投資架構時，很少考慮是否有合理的商業目的。
未來
據我們所知，國稅總局近期還不會在與稅收協定有關的稅務安排中適用一般反避稅條款。他們可能會要求地方稅務機關在適用一般反避稅條款以前必須事先獲得國稅總局的批准。因此我們相信在近期只有一些金額較大的非常規稅收安排可能會受到一般反避稅條款的影響。然而，稅收政策和征管實踐經常會隨著時間的推移發生變化。我們認為，即使在即將出台的新法實施條例中沒有關於一般反避稅條款適用於稅收協定相關事項的特別規定，但隨著時間的推移，當各級稅務機關對於一般反避稅條款有了更為深入的了解以後，目前的相關政策和征管實踐將可能會發生變化，中國稅務機關將會對稅收協定的濫用給與更多的關注。這在中長期將可能會成為一個重要的稅務問題。 此外，中國也可能會最終在稅收協定中加入 “利益限制” 條款，例如近期在中國與墨西哥的稅收協定中就加入了該條款。近來在中國內地與香港之間重新修訂的避免雙重徵稅安排中也出現了類似規定，即安排條款不能與國內反避稅條款相衝突。
一般反避稅條款應對措施
如果外國企業計畫在對華投資或者從中國對外支付時利用或者已經在過去的架構安排中利用了稅收協定的優惠規定，我們建議針對新的一般反避稅條款採取以下措施：對於正在計畫中的交易或者投資，我們建議需要考慮新的一般反避稅條款。因此企業需要通過明確其商業安排並準備相應的資料，以證明其通過在某國的一個中間公司對華投資或交易而不是直接對華投資或交易具有合理商業目的。例如，對於計畫通過一家香港公司來借款從而減少利息預提所得稅的企業而言，如果該香港公司在香港確實有業務或者有相關人員 (即使該人員是在其關聯公司內) 在香港從事與支付利息的企業有關的經營活動或管理職能，則該交易安排可能會被認為具有合理商業目的。
對於已經利用稅收協定進行交易安排的企業而言，我們建議採取以下兩項措施：
根據新的一般反避稅條款，通過覆核利用稅收協定所進行的交易安排是否具有商業目的以及對此是否有相應的檔案支持，以評估該安排所存在的潛在稅務風險；以及考慮可以採取一些步驟，以使得交易安排具有合理商業目的，並且準備可以提供證明的相關材料。如果一家外國企業適用包括FAS109 及FIN48 在內的美國財務報告準則，以上我們所建議的風險評估則非常必要。其他的上市外國公司也需要對相關風險進行評估，並在必要的時候提取稅務負債或者進行披露。
澳大利亞稅制的一般反避稅條款
所得稅法（ITAA 1997）中的一般反避稅條款（第177款）是澳大利亞稅制中最主要的反避稅法規，其主要目的地是處理那些單純或主要以避稅為目的或為獲取不正當稅收扣除及抵免為目的的各類行為。第177款是所得稅法中原來的第260款中演變過來的，第260款是一個較為簡單而籠統的反避稅條款，其缺點是界定較為含糊，極有可能將納稅人所從事的一切交易活動，包括一些合理的經濟行為也一併納入逃避稅範疇，20世紀80年代澳大利亞出現了不少適用第260條款處理可以的避稅行為但處理不當或不盡人意的稅案，這最終導致了1997所得稅法中起用新的第177款。根據第177款，任一避稅行為要成立，必須滿足以下四個條件：其一，必須存在一個“計畫”（Scheme）〔第177A（1）款〕，指的是納稅人實行的某一行為、協定、安排、默契或承諾等。其二，納稅人必須從該計畫中獲取“稅收收益”（Tax Benefit）（第177C款），所謂稅收收益指的是納稅因某種行為使其應稅收入降低。其三，上述行為鬚髮生在1981年5月27日以後，這主要指的是第177款涵蓋的時間範圍。其四，在考慮各項因素後，即經過“合理推斷”（Reasonable Hypothesis）證明納稅人是將獲取稅收益作為其從事某一計畫時的單純或主要目的，則可斷定該計畫已構成了避稅事實。
根據勞弗改委員會1999年7月的建議，近年來，一般反避稅條款又做了一些改進，例如擴展了“稅收收益”的範圍，規範了“合理推斷”的程式與標準，稅務官員可依據某一因素判定避稅行為，及引入前後一致的罰款機制等。這些改革措施已於2000年1月1日起生效。
