基本簡介
概述
企業除了通過借款和發行中長期債券取得貨幣資金購建長期資產外，還可以採用補償貿易方式引進國外設備或融資租入固定資產。補償貿易方式引進國外設備和融資租入固定資產，一般情況下，是固定資產使用在前，款項支付在後。如補償貿易方式引進設備時，企業可先取得設備，設備投產後，用其生產的產品歸還設備價款。而融資租賃實質上是一種分期付款購入固定資產的形式。這種不需要支付或分期支付貨幣資金就可以先取得企業生產經營所需的設備的方式，就好比“借雞生蛋”，也是一條頗不錯的生財之道。當然，補償貿易引進國外設備和融資租入固定資產，在尚未償還價款或尚未支付完租賃費用前，也就必然形成企業的一項長期負債。
會計科目
企業發生的長期應付款及以後歸還情況的核算與監督，在會計賬上設定一個“長期應付款”科目。該科目屬於負債類科目，其貸方登記發生的長期應付款，主要有應付補償貿易補償登記引進設備款及其應付利息、應付融資租入固定資產的租賃費等；借方登記長期應付款的歸還數；期末餘額的貸方，表示尚未支付的各種長期應付款。該科目應按長期應付款的種類設定明細科目，進行明細核算。
核算內容
序言
長期應付款主要核算以下幾個方面的內容：
補償貿易
補償貿易引進設備應付款。
補償貿易是從國外引進設備，再用該設備生產的產品歸還設備價款。國家為了增大企業開展補償貿易，規定開展補償貿易的企業，補償期內免交引進設備所生產的產品的流轉稅。實際上補償貿易是以生產的產品歸還設備價款，因此，一般情況下，設備的引進和償還設備價款是沒有現金的流入和流出。在會計核算時，一方面引進設備的資產價值以及相應的負債，作為本企業的一項資產和一項負債，在資產負債表中，分別包括在“固定資產”和“長期應付款”項目中；另一方面；用產品歸還設備價款時，視同產品銷售。
融資租入
融資租入固定資產應付款。
融資租入的固定資產，租賃在有效期內，雖然資產的所有權尚未歸租入方所有，但租賃資產上的所有權風險以及相應的融資作為一項資產和負債，納入資產負債表。融資租入的固定資產應該視同租入方固定資產管理，在“固定資產”科目下單獨設定“融資租入固定資產”明細科目，同時，融資租入的固定資產的融資租入費，形成了一筆長期負債，這筆負債在“長期應付款”科目下設定“融資租入固定資產應付款”明細科目進行核算。融資租入固定資產應付款的核算方法，有總價法和淨價法兩種。
在總價法下，“融資租入固定資產應付款”應以未來支付的租賃款總額（即租賃的最低付款總額）入賬，同時要對“未付利息費用”（即租賃資產的最低付款總額與其起租日公允市價的差額）另設賬戶核算逐期登記其已付利息及結記未付利息費用，並在資產負債表中作為“融資租入固定資產應付款”的備抵項目列示。總價法的優點是能較清晰地反映承租企業的財務狀況。
而在淨價法下，“融資租入固定資產應付款”則以租賃的最低付款總額的現值（即租賃資產起租日的公允市價）入賬。在美國，以上兩種方法都屬公認的會計原則所允許採用的方法。我國現行會計制度採用的是淨價法，即按融資租入固定資產實際發行的應付款數額登記入賬。
核算實例
賬戶設定
“長期應付款”賬戶用於核算企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括採用補償貿易方式下引進國外設備價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。“長期應付款”賬戶下應按長期應付款的種類設定明細賬，進行明細核算。
處理實例
[例]年初，某企業採用補償貿易方式引進一套設備，該設備價款為1 000 000美元，隨同設備一起進口的零配件價款為50000美元，支付的國外運雜費為2 000美元，另以人民幣支付進口關稅111 500元，國內運雜費為2 000元，安裝費為22 000元。設備在一周內即安裝完畢，引進設備當日美元匯率為￥8.8/USD1。
（1）引入設備時，應記錄：
借：在建工程8 817 600
原材料──修理用備件440 000
貸：長期應付款－應付引進設備款－美元戶（USD1 052 000）9 257 600
（2）支付進口關稅、國內運雜費和設備安裝費時，應記錄：
借：在建工程 135 500
貸：銀行存款135 500
（3）將安裝完畢的設備及進口工具和零配件交付使用時，應記錄：
借：固定資產 8 953100
貸：在建工程8 953 100
（4）以引進設備所生產的產品的銷售收入美元100 000歸還設備款時，應記錄：（假設當日匯率為￥8.9/USD1）
借：長期應付款－應付引進設備款－美元戶（USD100 000） 890 000
貸：應收賬款－外商××公司－美元戶（USD100 000）890 000
（5）第一年末（假設當日匯率為￥8.7/USD1），根據補償貿易契約的規定，按6%計提應付利息時，應記錄：
借：財務費用－利息支出 549 144
貸：長期應付款－應付引進設備款－美元戶（USD63 120）549 144
（6）按年末匯率確定“長期應付款－應付引進設備款－美元戶”匯兌損益
長期應付款－應付引進設備款－美元戶
年末美元餘額為USD1 052 000+USD63 120－USD100 000=USD1 015 120
應折合為人民幣金額為1 015 120×8.7=8 831 544
調整前該賬戶記賬本位幣餘額9 257 600+549 144－890 000=8 916 744
應確定匯兌損益85 200 借：長期應付款──應付引進設備款──美元戶85 200
貸：財務費用──匯兌損益 85 200
說明：
①根據規定，來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備，免徵增值稅。
②為簡化核算，隨同設備一起進口的工具、零配件等如所占比重很小，可不分攤利息費用和匯兌損益。
賬務處理
方式一
本科目核算企業除長期借款和企業債券以外的其他各種長期應付款項，包括以分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款、應付融資租入固定資產的租賃費等。
方式二
本科目應當按照長期應付款的種類和債權人進行明細核算。
方式三
長期應付款的主要賬務處理
（一）企業購入有關資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“研發支出”等科目，按應支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
按期支付價款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）融資租入固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
按期支付租金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
方式四
四、本科目期末貸方餘額，反映企業尚未支付的各種長期應付款。
特點內容
長期應付
保險公司除了通過借款取得貨幣資金購建長期資產外，保險公司還可以通過其他方式購建長期資產，如融資租入固定資產。融資租入固定資產在尚未支付租賃費前，形成保險公司的一項長期負債，稱其為長期應付款。
特點
長期應付款除具有長期負債的一般特點外，還具有兩個特點：一是具有分期付款的性質，如融資租入固定資產的租賃費是在整個租賃期內逐期償還的；二是保險公司通過長期應付款取得固定資產，可以減少長期投資所承擔的風險，而且不必在取得固定資產的同時支付全部款項。
核算方法
科目設定
為了總括地反映長期應付款的發生和歸還情況，保險公司應設定“長期應付款”科目。“長期應付款”科目的貸方登記發生的應付款，借方登記歸還的應付款。期末貸方餘額反映保險公司尚未償付的各種長期應付款。“長期應付款”科目應按長期應付款的種類設定明細賬，進行明細分類核算。
賬務處理
融資租入固定資產在租賃的有效期限內，租賃資產的所有權仍歸出租方所有，承租方只享有使用該項資產的權利。保險公司融資租人固定資產時，應與出租方簽訂契約，明確規定融資租人固定資產的名稱、種類、規格、價款、數量、租賃期限及租金費用等有關條款。通常，保險公司所付租金的總額要高於購置固定資產的費用，租賃期滿後，一般由承租人支付一筆名義買價，即可購入固定資產。
在保險公司融資租入固定資產時，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目；發生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發生的支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。融資租入的固定資產，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”科目進行核算，發生的費用作為固定資產原價，借記“固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目和其他有關科目。
