核算方法
企業應根據具體情況確定生產損失的核算方法。一般來說，如果生產損失偶爾發生，金額較小，對產品成本影響不大，則可不必對生產損失單獨核算，其發生額包含在正常的成本項目中，增加其單位成本。如果生產損失發生頻繁，且數額較大，對產品成本影響較大，則需對其進行單獨核算，即單獨歸集生產損失，計算損失數額，必要時還可設定“廢品損失”、“停工損失”等成本項目予以揭示，計算出單位產品所負擔的損失數額。
廢品
生產中的廢品指不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理後才能使用的在產品、半成品或產成品。
廢品包括了兩種情況：一種是不可修復廢品，另一種是可修復廢品。
不可修復廢品是指在技術上不能修復或所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品；可修復廢品是指在技術上可以修復，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品。
廢品的範圍包括：生產中發現的廢品和入庫後發現的屬於生產中造成的廢品。
廢品損失
廢品損失是指因生產了廢品而發生的損失。
廢品損失的範圍包括兩部分：一是生產中發生的不可修復廢品的淨損失；（廢品的淨損失指用廢品的成本扣除廢品的殘料價值及由責任人賠償以後的損失淨額。）二是可修復廢品的修復費用。
需要提起注意的是：以下三種情況造成的損失不包括在廢品損失範圍內，不作為廢品損失核算。
第一，產品入庫後由於管理不善造成的產品變質、毀壞。這是由於管理的原因造成的，所以這部分損失要計入管理費用，不作為廢品損失核算。
第二，產品雖未達到質量標準，但可降價出售造成的降價損失。這部分產品並沒有增加成本，只是減少了收入，它表現為銷售損益，是通過減少收入來解決，不作為廢品損失核算。
第三，產品銷售後實行“三包”的費用。三包發生的費用，按現行制度，也計入管理費用，不作為廢品損失核算。
需要指出：由於廢品的損失最後也要由合格品承擔，所以，是否將廢品損失單獨進行核算，對合格品的成本是沒有影響的。單獨核算廢品損失，目的是為了要對廢品損失進行考核，是為了分析廢品產生的原因，以便提高管理和工藝水平，採取措施，減少廢品損失。
賬戶設定
一：廢品損失的核算
1.廢品損失核算的賬戶設定
在製造業，廢品損失的核算有兩種不同的處理方法：一是設“廢品損失”總賬賬戶，二是在“生產成本”賬戶下設定二級賬戶進行核算。本講座以設定一級賬戶為例進行介紹。
廢品損失賬戶屬於資產類賬戶，它是專門用來核算生產中發生的廢品損失的賬戶。該賬戶借方登記從“生產成本”賬戶結轉來的廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用，貸方登記廢品殘料的入庫價值、責任人賠償的金額及結轉到生產成本賬戶的廢品淨損失。在單獨核算廢品損失的情況下，在生產成本明細賬中應增設“廢品損失”成本項目。
在設定廢品損失總賬的情況下，應按產品的種類或批別等設定“廢品損失”二級賬。
廢品損失明細賬通常不設貸方欄，而是用紅字或負數表示貸方登記結轉額。
2.廢品損失核算的會計分錄
1）不可修復的廢品損失核算的會計分錄：
不可修復廢品損失的核算一般以下幾筆會計分錄：
A.計算出廢品的實際成本時：
借：廢品損失—— ×產品
貸：基本生產成本——×產品
B.廢品殘料入庫時，按殘料價值：
借：原材料——×材料
貸：廢品損失——×產品
C.確定由責任人賠償損失時：
借：其它應收款——×責任人
貸：廢品損失—— ×產品
D.將廢品淨損失接轉到生產成本賬戶
借：基本生產成本——×產品（廢品損失）
貸：廢品損失——×產品
2）可修復廢品損失核算的會計分錄：
A.發生修復費用時：
借：廢品損失——×產品
貸：原材料
應付職工薪酬等
B.確定由責任人賠償損失時：
借：其它應收款——×責任人
貸：廢品損失——×產品
結轉廢品淨損失時：
借：基本生產成本——×產品（廢品損失）
貸： 廢品損失——×產品
3.不可修復廢品損失的核算
不可修復廢品的成本與合格品的成本混在一起的。所以，產生廢品以後，要將產品發生的生產成本在廢品與合格品之間分開。注意：需要將直接材料費、直接人工費和製造費用逐項進行分開。
如果是在完工後發現的廢品，那么，一件已完工廢品的成本與一件完工合格品的成本是一樣的。這樣，可以將該種產品發生的生產費用按合格品與廢品的數量進行分配。但如果是在產品完工前發現了不可修復的廢品，那么，一件未完工的廢品與一件完工產品發生的費用是不同的，在這種情況下，計算未完工廢品的成本就較為複雜。
1.已完工的不可修復廢品成本的確定
因為，一件完工的廢品與完工的合格品應承擔同樣的費用。所以，對已完工廢品成本的確定較為簡單。但也需要將廢品應承擔的材料費、工資費與製造費用單獨進行確定。（計算費用分配率）
2.未完工不可修復廢品成本的確定
在未完工時如果發現了不可修復的廢品，那么這部分廢品已沒有必要繼續加工，這部分廢品的損失應該由當期完工的合格品來承擔，所以要將這部分未完工廢品的成本要計算出來並加到當期完工產品的成本之中。
由於未完工的廢品完工程度和投料程度各不相同，所以要準確確定未完工的廢品成本是較為複雜的。
1）未完工的不可修復廢品材料費的確定
對未完工的廢品材料成本的確定，又可分為兩種情況。
如果原材料在生產開始時一次全部投入，那么，不管未完工廢品的加工程度如何，一件未完工的廢品與一件完工的產品消耗的材料是相同的。在這種情況下，可以按完工產品的數量和廢品的數量（無論完工與否）分配材料費用。方法與上述完工廢品成本的確定相同。
如果原材料是隨加工程度陸續投入，那么，為簡化核算，可以對未完工廢品測定出一個大致的平均投料率，將未完工的廢品折合成完工的廢品來計算。
2）未完工不可修復廢品直接人工費的確定
對於未完工廢品應分配的直接人工費，可對未完工廢品大致測定一個平均完工率，（一般可平均按50%完工率計算）從而將未完工的產品折合成完工產品的數量來計算。
3）未完工不可修復廢品製造費用的確定
未完工不可修復廢品製造費用與工直接人工費的確定方法相同。
未完工廢品成本結轉和廢品淨損失的結轉與上述完工廢品的會計處理方法是一樣的。
需要說明：對於未完工的不可修復的廢品的直接人工費和製造費用，如果在對各種產品有準確的工時記錄的情況下，也可以按照完工合格品與未完工廢品的生產工時來計算費用分配率，從而確定未完工廢品的直接人工費和製造費用。
為簡化核算，企業可以對不可修復的廢品損失按定額成本計算，即事先規定出單位廢品定額的材料費、直接人工費和製造費用。用廢品數量分別乘以各項定額費用，即可計算出廢品應承擔的各項費用。這就使廢品成本的計算變得十分簡單。
4.可修復廢品損失的核算
可修復廢品損失指的是廢品在修復過程中發生的修復費用。這部分廢品損失的核算比較簡單。
發生修復費用時計入廢品損失，期末將廢品損失轉入產品的生產成本即可。
二、停工損失的核算
（一）停工損失的範圍
列入停工損失核算範圍的主要有四種情況：
1.由於停電、停水、待料等原因發生的停工損 失；
2.由於機器設備發生故障或進行大修理造成的停工損失；
3.由於自然災害造成的停工損失；
4.由於計畫減產造成的停工損失。
停工損失就其損失的內容來說，它包括了在停工期間所耗用的燃料動力費、職工薪酬及其它費用。
對停工損失，必須經車間填寫停工報告單，會計部門必須依據停工報告單，才能進行停工損失的核算。停工不滿一個工作日的，通常不計算停工損失。
需要指出的是：屬於季節性生產，在季節性停工期間發生的各項費用，不作為停工損失核算，停工期間發生的各項費用要通過預提或待攤的方法處理，並由開工期間的生產成本負擔。
（二）停工損失核算的賬戶設定
如果企業發生的停工損失較多，為了專門核算停工損失，可設定“停工損失”總賬科目。該科目屬於成本類科目，借方登記發生的各項停工損失，貸方登記接轉的停工損失。
該賬戶應按車間設定明細賬，進行明細核算。
在設定“停工損失”總賬賬戶的情況下，生產成本明細賬也應增設“停工損失”成本項目。
（三）停工損失的分配結轉
停工損失由於產生的原因不同，分配的方向也不同。屬於應向保險公司或責任單位、責任人索賠的，計入“其它應收款”賬戶；屬於自然災害造成的停工損失，計入“營業外支出”；上述原因以外造成的停工損失，一般計入生產成本。
（四）停工損失核算的會計分錄
發生各項停工損失時：
借：停工損失 —— ×車間
貸：原材料
應付職工薪酬
製造費用等
結轉停工損失時，根據不同情況做如下分錄：
借：其它應收款
營業外支出
基本生產成本等
貸：停工損失——×車間
對於計入生產成本賬戶的停工損失，如果車間只生產一種產品，則將停工損失直接轉入該種產品成本；如果車間生產兩種以上的產品，還需要將停工損失在各種產品中進行分配，分配後再分別計入各種產品成本。分配方法與製造費用的分配相同。
如果企業停工損失較少發生，也可以不設定“停工損失”賬戶，停工期間發生的費用可區別情況，直接計入“製造費用”或“營業外支出”等。
關鍵字
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