接受捐贈實物資產

接受捐贈實物資產是企業外部單位或個人贈予企業的實物財產。實質上是捐贈人對企業的一種援助行為，此時捐贈人在接受單位不享受對資產提出要求的權利，也不承擔接受單位的任何責任。也就是說捐贈人不是企業所有者，但這種行為會使企業的資產總額增值，因此會計制度規定，企業接受捐贈的資產作為所有者權益中的資本公積處理。同時稅法規定，納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所得額。但企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低於接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高於接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用後的餘額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。

會計處理

具體會計處理時，企業應設定“資本公積－接受捐贈資產準備”科目，用來核算企業接受捐贈價值扣除未來應繳所得稅後差額。當處置該項捐贈的實物資產或使用時，由於該項資產的所有收益已經實現，應將“資本公積－接受捐贈資產準備”科目的金額轉入“資本公積－其他資本公積轉入”科目。

借：固定資產

貸：累計折舊

銀行存款

資本公積

借：原材料等

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：資本公積

舉例說明

某企業於1998年未接受他人捐贈設備一台，價值60萬元，預計使用10年，假設殘值為零。所得稅稅率為33%則會計處理為：

借：固定資產 600000

貸：資本公積一接受捐贈資產準備402000

貸：遞延稅款198000

借：管理費用5000

貸：累計折舊5000。

消除由於接受捐贈增加費用對所得稅的影響，即5000x12x33%=19800(元)。

借：遞延稅款19800

貸：應交稅金-應交所得稅19800；

借：資本公積-接受捐贈資產準備40200

貸：資本公積-其他資本公積轉入40200。

借：固定資產清理 540000

借：累計折舊 60000

貸：固定資產 600000。

借：銀行存款 520000

貸：固定資產清理 520000

借：營業外支出 20000

貸：固定資產清理 20000。

借：遞延稅款178200

貸：應交稅金-應交所得稅178200

借：資本公積-接受捐贈資產準備361800

貸：資本公積-其他資本公積轉入361800

此時應繳所得稅數額是接受捐贈時60萬元計算的應納稅額19.8萬元，即(19800+178200=600000x33%=198000元)。

借：銀行存款650000

貸：固定資產清埋650000

借：固定資產清理 110000

貸：營業外收入 110000

借：遞延稅款 178200

貸：應交稅金-應交所得稅 178200

借：資本公積-接受捐贈資產準備361800

貸：資本公積-其他資本公積轉入361800

此時，應繳所得稅是按65萬元計算的，因為營業外收入11萬元，增加了應納稅所得額，而前期計提折舊6萬元，又減少了應納稅所得額，二者相抵恰好是5萬元。這5萬元收入應納的所得稅是在費用中列支的；即計入了“所得稅”科目1.65萬元，與原計入“遞延稅款”科目的19.8萬元之和是21.45萬元恰是(5+60)x33%=21.45萬元數額。也就是說當出售價高於原接受價格時，應按出售價計算繳納企業所得稅。