意義
在財務報表審計的 委託代理關係中，理論上是公司的財產所有者委託審計師審計，但實際上是公司的經理人在控制審計師的選擇，是經理人在委託審計師審計，從而影響了註冊會計師獨立客觀的發表意見。在這種委託代理關係的制度安排中，最核心的問題是註冊會計師必須獨立於被 審計對象及其他利益關係人。
論審計獨立性 獨立性就是註冊會計師執行審計或其他鑑定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指註冊會計師與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關係，如不得擁有被審查企業股權或承擔其高級職務，不能是企業的主要貸款人， 資產受託人或與管理當局有親屬關係等等。否則，就會影響註冊會計師公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指註冊會計師在執行審計或其他 鑑證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，註冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到 審計報告的可靠與真實。發現企業存在的問題，但是審計獨立與審計的可靠能否劃上等號，還是值得分析的問題。
因素
由於審計獨立性對於審計質量有著至關重要的影響，所以研究影響審計獨立性的因素有哪些是非常重要的。影響獨立性的因素根據內外部的不同，主要有以下幾個方面：
1.審計市場對獨立性的影響我國正在試圖將註冊會計師業務像已開發國家一樣全面推向市場，但目前我國尚未形成一個健全的審計市場。就審計市場的需求方而言，儘管我國現行的籌資程式、 新股發行和定價方式有其存在的歷史必然性和合理性，但也確實造成了市場上對高質量審計服務的淡漠。這是因為：
第一，我國公司發行 新股的 資本成本較低，能否取得上市資格就意味著是否取得幾乎無償向社會公眾籌資的權利。因此， 地方政府都會“理性地”為所屬企業爭取這種寶貴的資格。可見，企業上市資格的取得並非是市場選擇的結果，而是政府選擇的結果。與西方發達市場經濟的情況恰好相反，我國市場需要的是獨立性較低，較為配合的審計服務，如在 業績不好時，往往會對事務所或會計師施加壓力。
第二，由於我國 一級市場的低風險高收益特徵吸引了大量資金，使得本應關心 上市公司 財務信息質量的社會公眾股股東，幾乎無暇關心哪一家事務所審計了該公司，導致對高質量審計服務的需求進一步削弱。
第三，對已經上市的公司而言，由於 股權較集中， 非流通股占絕對優勢，往往是 國有股和 法人股就已經掌握了控股權，社會公眾股股東“用手投票的權利”形同虛設。在這種情況下。 社會公眾股東不可能成為長期投資者，因而上市公司者缺乏對高獨立性審計服務的自願需求。
由此可見，在我國現階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內在動機，而且，獨立性較高的事務所不但不能藉此開展業務，反而會使客戶“敬而遠之”。
2.管理諮詢服務對獨立性的影響隨著企業經濟活動的國際化和多元化的發展， 國際會計公司在保證傳統審計 業務穩步增長的同時，也逐步轉型為向提供多元化、全方位的服務，如管理諮詢服務。
但是另一方面，基於風險和報酬的權衡和抉擇，管理諮詢 業務的比重在不斷加大，當會計師事務所的主要收入來自報酬豐厚的 諮詢業務，必然導致其對客戶的依賴性增強，這時要期望他們抵抗客戶的壓力，對報表審計保持超然獨立，顯然是不切合實際的。
除了以上對實質上獨立性的間接影響外，管理諮詢服務還存在著直接的負面影響。因為 CPA可能會由於與客戶有關係，或者為客戶進行了 決策，從而成為客戶的準雇員。CPA一旦為公司提供決策建議。他與公司之間就有了利益的 相互依存關係。
問題
一、審計獨立性現狀
隨著我國市場經濟的發展，資本的趨利本質得到充分的發揮和體現，而有 舞弊案的揭露都不是註冊會計師，而是看來比較外行的新聞媒體或其他的報表分析者。為什麼註冊會計師既有專業勝任能力又履行了必要的審計程式卻沒能發現問題、沒有盡到審計責任呢?為此，我國註冊會計師審計的獨立性權益受到社會公眾的質疑。
二、影響審計獨立性的因素
在不同的社會發展階段，註冊會計師審計獨立性受到的影響也有所不同。影響我國註冊會計師審計獨立性的因素主要有以下幾個方面。
(一)體制因素我國註冊會計師職業的發展歷程和特有的制度背景對審計獨立性影響較大。會計師事務所興辦時都是“官辦”性質或掛靠性質的。這對我國註冊會計師職業的發展起到了一定的積極作用，同時也帶來了一定的負面影響，掛靠形成的天然“母子”關係，導致審計市場的t 畸形發展。1999年底，雖完成了會計師事務所的脫鉤改制，但並不能將這種“母子”關係隔絕。因此，為扶持本地會計師事務所發展，一些地方政府過多地進行了行政干預，形成 行業壟斷和地區壟斷，這樣就導致了會計師事務所之間的不公平競爭，也導致會計師事務所出具的審計報告無法擺脫行政的力量。在這樣的狀態下，註冊會計師很難保持其獨立性，從而無法保證審計質量。
(二)缺乏嚴厲的事後懲罰機制。我國仍處於 市場經濟發展的初級階段，法制還很不健全，監管手段也很不成熟，上市公司做假往往難以被發現和查處。註冊會計師迫於被審計單位的壓力也往往出具不恰當的審計報告。造假 成本很低，而造假給雙方帶來的收益卻很大.這是導致違規行為發生的直接原因。另外，儘管我國的《刑法》、《會計法》、《註冊會計師法》和 《證券法》中對單位和註冊會汁師的違規行為的 行政責任、刑事責任和民事賠償責任都有規定，但有法不依、執法不嚴的問題比較突出。我國恢復註冊會計師制度已有20多年，對牽涉到舞弊案的註冊會計師普遍處罰力度不夠，沒有起到殺一做百的作用。
(三)受註冊會計師執業水平的影響從執業能力來看，我們的一些註冊會計師與國外同行相比仍存在較大差距，我國綜合能力強、素質高、實踐經驗多的註冊會計師並不多，且我國 監察、 培訓部門缺乏暫且缺乏，註冊會計師很難迅速提高自身的職業判斷能力。
(四)經濟利益的影響審計客觀上存在著委託人、被審計人與審計人三者之間的關係。問題在於，社會公眾不直接委託註冊會計師，而是通過被審單位委託並付費。這時，就可能出現審計獨立性的制度陷阱，即購買審計意見。在經濟利益的驅使下，註冊會計師收取被審單位的審計 費用，卻要向不支付費用的投資者、 債權人及社會公眾負責，這就決定了註冊會計師與委託單位和外部組織之間的獨立的關係演變得十分微妙和複雜。同時，審計 業務也要求註冊會計師熟知對 財務報告有 重大影響的管理當局的許多行動、決策和判斷，以便做出正確的判斷，因此，客觀上註冊會計師與管理當局必須保持密切的工作關係。註冊會計師要保持完全的獨立是非常困難的。
三、增強我國審計獨立性的措施
註冊會計師必須保持其獨立性。我們應該在加強註冊會計師行業的自身素質的同時，致力於一個充分的審計市場的形成，明確註冊會計師的 法律責任，健全註冊會計師審計的雙重監管機制，最佳化執業環境，從而有效地增強我國註冊會計師審計的獨立性。
(一)完善組織結構，建立充分的審計市場
1.進一步完善會計師事務所組織體制，推行 合夥制。事務所脫鉤改制的初期，大多選擇有限責任組織形式。但是有限責任制事務所 註冊資本太低，不利於事務所和註冊會計師樹立風險意識，而合夥制事務所由於承擔 無限責任，合伙人利益與事務所的業績和命運緊密相聯，更有增強風險、責任、質量和 品牌意識的壓力和動力，無限責任的合夥制能為註冊會計師的獨立性提供更大的約束力，更適應當前的 經濟形勢。
2.通過完善資本市場和公司治理結構，對會計師事務所的選擇改政府選擇為市場選擇，減少行政干預的可能性。改革委託人制度，變 審計委託人是企業的股東大會而非管理當局，促使股東大會真正履行其應有的權力和義務，強化所有者對經營者的約束。
3.提高審計市場的準入標準。大型會計師事務所具有更強的擔保能力，有利於沖淡審計活動的地域性色彩，改變因行政干預等歷史原因被人為地分割的局面，在審計市場日趨國際化的今天，更需要具有競爭力的會計師事務所。因此要採取適當措施，促使事務所進行合併和發展，形成充分的審計市場。
(二)健全註冊會計師行業自律與政府監管相結合的雙重監管機制
中國註冊會計師協會依法對全國 社會審計行業實行管理，依法接受財政部、審計署的監督， 證監會、審計署和財政部3個部門又組成了政府系列的外部監管體系，必須明確這三個監管機構之間職責的分工和合作，建立和完善這些外部監管機構與作為註冊會計師自律組織的註冊會計師協會之間的有機的協調機制，避免多頭監管或出現監管真空，充分發揮監管機構和自律機構的作用。
(三)明確會計師事務所和註冊會計師的民事賠償責任
我國在對會計師事務所和註冊會計師的違規處罰力度上還不是非常明確。現行的《註冊會計師法》雖然規定了行政責任、刑事責任和民事責任，但缺乏可操作性。在實踐中也偏重追究行政責任，而對民事賠償責任運用較少。加強民事責任是以犧牲註冊會計師經濟利益為代價來約束註冊會計師行業、規範註冊會計師的道德和對公眾的誠信。從法律的角度來講，市場的手段就是民事賠償手段。 美國對註冊會計師和會計師事務所的處罰主要是以民事賠償為主，這種民事賠償 機制對約束註冊會計師和事務所的行為、提高審計質量，起到了重要作用。
(四)提高註冊會計師執業水平，強化註冊會計師的職業道德建設
1.提高專業勝任能力。加強對註冊會計師的後續教育，以提高註冊會計師的技術水平；藉助審計市場的開放，學習國外註冊會計師的先進經驗；嚴格 註冊會計師年檢制度；定期舉辦考試，檢查註冊會計師執業水平。
2.自覺執行 審計迴避制度。《註冊會計師法》第十八條明確規定了“註冊會計師與委託人有利害關係的，應當迴避；委託人有權要求其迴避”，並對可能引起的直接或間接經濟利害關係影響審計獨立性的行為做了禁止(第二十條)。各地制定的《註冊會計師條例》均對需要迴避的情況作了詳細的規定。因此，註冊會計師在公開執業的過程中要主動依法執行迴避制度，以保證審計的獨立性。
3.強化註冊會計師的職業道德教育。註冊會計師的職業道德水平與保持獨立性是緊密相關的，所有獨立性的缺失都與缺少職業道德有關。職業道德是註冊會計師保持獨立性的內在動力， 只有具備了較高的職業道德水平，註冊會計師在執業過程中才能自覺抵制利益關係人的壓力，保持獨立，公正、客觀對待各方利益關係人。因此，對註冊會計師職業道德教育工作，應常抓不懈。
