變動成本計算法的概述
成本計算制度，是成本管理的重要組成部分。滿足於不同方面的目的需要，產生了不同的成本計算制度。以損益計算、報表編制為目的，產生了以成本職能為基礎的全部成本計算法；以經營預測與決策、目標規劃和控制為目的，產生了以成本性態為基礎的變動成本計算法。
變動成本計算法的意義
財務會計計算產品成本的主要方法是全部成本計算法。全部成本計算法，亦稱吸收成本計算法，是在計算生產成本時，將產品的全部生產成本，即直接材料、直接人工和製造費用都包括在內的一種成本計算法。
為了適應生產經營規劃決策的需要，管理會計採用變動成本計算法計算產品成本。變動成本計算法，亦稱直接成本計算法，是指在計算產品生產成本時，只計入和產品生產量直接有關的變動成本，即產品的直接材料、直接人工和變動性製造費用，而把固定制造費用作為期間成本在當期全部轉銷的一種成本計算方法。最早實現變動成本計算法是在20世紀60年代美國的一家大型化學製造企業。第二次世界大戰後，資本主義經濟矛盾日趨尖銳，企業管理當局為了能在激烈的市場競爭中立於不敗之地，內部經營管理中注重加強事前規劃、決策，於是在會計工作中開始逐漸推廣套用這種方法。
變動成本計算法的主要特點
與完全成本計算法比較，變動成本計算法主要有以下幾個特點：
1、前提條件不同
變動成本計算法首先要進行成本性態分析，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分；完全成本法首先是要把全部成本按其經濟職能劃分為製造成本和非製造成本兩大部分。
2、存貨成本的組成不同
按變動成本計算法計算的存貨成本，只包括直接材料、直接人工和變動製造費用等變動製造成本；而完全成本計算法計算的存貨成本除包括直接材料、直接人工和變動製造費用等變動製造成本外，還包括固定制造費用。
3、存貨的盤存價值不同
採用變動成本計算法，由於期末產成品和在產品存貨並沒有負擔固定制造費用，其金額必然低於採用完全成本計算法時的估價。
採用完全成本計算法時，由於期末產成品和在產品存貨中不僅包括了變動的製造成本，而且還包括了一部分的固定制造成本，其金額必然高於採用變動成本計算法時的估價。
4、損益確定程式不同
變動成本計算法下，銷售收入首先要減去產品的變動成本計算出邊際貢獻，再從邊際貢獻中扣除固定成本計算出當期的稅前利潤；而在完全成本計算法下，銷售收入先減去銷售成本計算出銷售毛利，再從銷售毛利中扣除期間成本計算出當期稅前利潤。
5、套用的目的不同
變動成本計算法主要是為滿足企業的經營預測與決策，加強內部控制的需要；而完全成本計算法主要是為了滿足對外提供報表的需要。
總結：
兩種成本在成本劃分標準上的區別產生的原因在於全部成本計算法的成本劃分是為了滿足編制對外收益表需要，而變動成本計算法的成本劃分是為了滿足內部管理上規劃、決策的需要。
兩種成本計算方法在收益與成本配合程式上差異產生於兩者服務對象不同。前者是財務會計的全部成本計算法，側重對外服務，它所提供的信息應該反映出企業經過一定時期經營之後的成果，因此它的重點在於最終收益的確定上；而後者則是側重於為內部管理提供事前的規劃、決策資料，它所關注的重點是邊際貢獻，在成本和價格水下不變的情況下，銷售量的變動將引起邊際貢獻額正比例的變動，由於固定成本不受銷售量變動影響，邊際貢獻的增減意味著盈虧的增減。
變動成本計算法的優缺點
變動成本計算法主要具有如下的優點：
1.能為企業提供有用的管理信息，為規劃未來和參與決策服務。
2.便於分清各部門經濟責任，有利於進行成本控制與業績評價。
3.促進管理當局注重銷售，防止盲目生產。
4.當銷售不佳時，容易將問題暴露出來。
5.簡化成本計算工作，有助於加強日常控制？
變動成本計算法的主要缺點如下：
1.不便於編制對外會計報表。
2 .不能適應長期投資決策的需要 。
3 .不能直接據以進行產品定價決策。
4.改變成本計算法可能會影響有關方面的利益。
變動成本計算法和完全成本計算法的結合
企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，需要變動成本計算法和完全成本計算法互相補充，取長補短。
平時，為了滿足企業內部管理的需要，以變動成本計算法進行核算，按變動成本計算法確定存貨的價值。期末，為了滿足編制對外財務報表的要求，按完全成本計算法調整資產的價值和利潤的計量。合理的做法是：把日常核算建立在變動成本計算法的基礎上，對在產品、產成品等存貨賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定制造費用”賬戶，把所發生的固定制造費用先計入這一賬戶；期末，把其中應歸屬於本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，並列入損益表，作為本期主營業務收入的一個扣減項目；而其中應歸屬於期末在產品、產成品等存貨部分的，則仍留在這個賬戶上，並將其餘額加記在資產負債表上的存貨項上，使存貨價值仍按所耗的完全成本列示。
