產品病疵成本控制的涵義
生產過程經常產生殘次品。殘次品對企業來說是一種損失．因此，減少或者消除殘次品是質量管理工作的重要內容之一。但是，殘次品的出現有時是難免的，質量管理工作的關鍵應是如何識別和控制殘次品，使生產損失降到最少。美國戴弗柯公司創造的產品病疵成本控制方法就是一種降低產品病疵率，提高產品質量的有效管理方法。
病疵產品又叫生產損失，它是指：由於原材料供應、人工安排和機器操作等方面的不完善而造成的那些沒能滿足客戶特殊需要的產品。
對一個企業來講，建立各種有效的病疵報告系統，以便監督病疵成本，控制病疵產品的生產，鼓勵管理人員和員工制定和執行管理決策，是十分重要的。多年來，美國戴弗柯公司一直實行著兩種不同的病疵報告系統。一種叫做特殊部門系統，另一種叫做“雜物箱”系統。
為了改革現行病疵報告系統，戴弗柯公司開發丁一個新的有效系統。該公司的管理人員認為，一個有效的病疵報告系統至少應該達到下列4個目標：
①收集和記錄有關的病疵成本；
②為管理人員制定確認病疵水平及原因的決策提供足夠的信息；
③鼓勵管理人員承擔責任和控制病疵；
④若有必要，為各部門的業績評價和調整行動提供信息反饋。
建立新的產品病疵成本報告系統的步驟
新的報告系統建立在會計信息系統的總體目標基礎之上，它的設計吸收了特殊部門系統和雜物箱系統的優點，同時也克服了它們的缺點。建立新的產品病疵成本報告系統的步驟：
1．確認病疵產品範圍
第一步要劃分正常工作和“病疵”工作。在確認一個產品的收入之前，按照技術工藝要求和說明書製造某一產品而從事的所有工作都被視為正常工作。相反，一旦一件產品的收入獲得了確認，對該產品所從事的任何工作都被認為是病疵修復工作。該公司要待商品送至客戶或被分配後，才確認各項收入。因此，凡是在生產過程中因修復病疵產品而追加的人工、原材料和製造費用，都被視作製造該產品的成本，因為此時收入尚未被確認。然而，如果某商品送至客戶後才被發現有質量問題．這時修複次品所發生的費用則被歸入病疵帳戶內。
2．編制病疵成本補充資料報告
病疵成本包括與修復病疵有關的人工、差旅費、原材料、其它費用項目及必要的對外服務費用。為了準確地集中和報告有關病疵成本，首先應該編制病疵成本的補充資料報告。
在編制補充資料報告時，需要套用各種工作編號、地點代碼和病疵代碼．以達到明確產生病疵的有關工作、地點和責任部門。例如，一個病疵控電板的工作編號為5008．又因產地在D廠，所以，完整的編號為5008—D—B即工作編號——地點——病疵的責任部門代碼)。這就說明，工作編號為5008的控電板有病疵，因為該病疵產生於D廠生產部門的製造過程，所以病疵的責任部門為B廠生產部門。
3．編制病疵總結報吉
各種病疵成本補充資科報告不僅作為登記病疵總分類帳戶的依據，而且還可以用來編制病疵總結報告。病疵總結報告是根據報告使用者制定決策的需要，在對有關的病疵資料進行了概括和整理的基礎上設計出來的。該報告對於制定有關單批的作業。產品成本計算或生產效率的決策是非常有用的。管理人員通過該報告來收集有關業績的反饋的信息，以便對各部門和製造廠的效益做出正確的評價。
這種產品病疵成本報告系統的主要特點在於：
①各部門之間的經濟責任都很明確；
②充分考慮到修復病疵產品的有關糾紛問題；
③體現了責任會計的思想；
④經濟效益大為改觀。
戴弗柯公司的經驗教訓具有普遍意義，這種新的產品病疵成本報告系統對我國一些企業控制和處理廢品損失、“三包”贊用，完善管理責任，提高經濟效益等都有一定的借鑑意義。
