內容介紹
在公司制企業，由於所有權與經營權分離，形成了股東與經營者之間的委託代理關係。由於信息不對稱和效用目標的差異，在公司中出現代理問題，財務會計報告反映了公司治理績效，是投資者決策的依據，是市場定價的依據。信息披露緩解了股東、潛在投資者與經營者之間的信息不對稱，有利於減少代理成本。但由於財務報告也是在兩權分離下由經營者提供，財務報告的提供者、使用者和監管者使用會計信息的決策目的也不一樣，甚至是相對的，財務報告本身難免成為公司機會主義行為的產物，表現為公司在財務報告提供過程中的會計舞弊和盈餘管理。中外資本市場的會計舞弊屢治不止，嚴重影響了會計信息在公司治理中作用，干擾了會計信息在信貸市場和資本市場中的信號作用，破壞了資本市場秩序。所以，要發揮會計信息在公司治理、資金市場定價和資源配置中的作用，必須首先建立會計治理制度，以保證會計信息質量。劉慧鳳編著的《公司會計治理：理論與機制研究》提出會計治理和公司會計治理的概念，主要從嵌入性視角研究公司會計治理的理論，對公司會計治理機制進行整合性最佳化設計。1.提出會計治理概念及其層次結構，界定了公司會計治理。在對公司制度特點和現實問題的案例研究基礎上，提出了會計治理必須先於公司治理，會計治理的核心是公司會計治理的觀點。會計治理是一套旨在規範財務會計行為，提高會計信息披露質量的制度安排，這套制度安排包括巨觀會計治理、社會會計治理和公司會計治理。巨觀會計治理是一套針對會計行為的制度安排，由會計法規、會計監管、會計法律責任的司法追究制度構成。社會會計治理是市場中介組織，以及媒體輿論通過市場機制和輿論機制對會計信息的治理。公司會計治理就是在公司制度層次形成的有關會計問題決策、監督和執行的權責利分工及其制衡關係的制度安排，旨在通過保障會計信息的質量而保護會計信息利益相關者的權益。巨觀會計治理構建了會計治理的法律機制，在會計治理架構中處於主導地位，公司會計治理是一種全方位的會計治理機制，處於會計治理的核心地位。社會會計治理是巨觀會計治理和公司會計治理的必要補充。
2.分析論證了公司會計治理的理論基礎。會計信息是利益相關者簽訂和履行會計契約的共同性知識基礎，又是公司代理契約下的產物。要保證契約的公平，必須保障會計信息質量。因此，必須建立一套針對公司會計機會主義行為的制度，即會計治理制度，保障會計信息能夠滿足利益相關者的契約需求。會計的經濟後果理論則說明，會計信息披露後被信息使用者用於與經濟資源相關的配置決策，會計信息的錯誤、舞弊和操縱將會使信息使用者被誤導，導致資源的錯配和低效率，會計信息的治理也是巨觀社會經濟發展的需求。正因為會計信息具有社會後果，根據會計管制理論，政府必須制定會計治理的法律制度。會計信息的巨觀治理包括制定會計準則或制度，制定會計法規，建立會計監管制度，設立會計責任的司法追究制度等。由於巨觀會計治理具有不完備性，所以，還必須重視公司會計治理。公司治理制度是一套不斷演化的制度安排，隨著全球會計治理制度的趨同，各國會計治理的制度框架越來越相近。
3.構建了公司會計治理的概念框架。公司會計的盈餘管理、會計舞弊等機會主義行為，以及錯誤和遺漏等嚴重損害了會計信息質量，產生了嚴重的社會後果，所以公司會計治理的對象是公司會計的機會主義行為。公司會計治理主體是會計信息利益相關者及其代位主體。公司會計治理目標是抑制公司會計機會主義行為，促使公司遵守會計準則，保障公司會計信息達到會計準則規定的質量標準。公司會計治理結構由公司決策主體、監督主體和執行主體形成權力和責任的制衡系統，會計治理機制包括激勵機制和監督機制兩種正式制度安排以及會計文化治理非正式制度安排。公司治理的效果應該同時採用直接評價方法和間接評價方法，前者是對會計信息質量的評價，後者是對會計治理機制有效性的評價。
4.論證了我國公司會計治理激勵機制存在的問題，提出最佳化會計激勵機制的改革建議。我國企業實踐重視公司治理激勵機制設計，以求降低代理成本，解決公司代理問題，但忽視了公司報酬激勵具有會計激勵的後果，忽視了公司也存在會計信息供給的機會主義行為，需要通過設立激勵機制以治理公司會計信息失真問題。本書以效用理論與前景理論為指導對報酬激勵與會計行為選擇關係進行理論分析；並以上市公司報表數據為樣本，研究發現報酬激勵具有會計信息激勵效應，企業盈利狀況不同，盈餘管理的方向和方式不同，且樣本公司普遍存在基於為高管薪酬支付避稅目的的盈餘管理行為。會計激勵機制與報酬激勵機制的對象都是企業內部人，關鍵是管理層。因此，會計激勵機制的設計必須與報酬激勵捆綁，既要通過激勵機制設計抑制管理層機會主義行為，也要解決報酬激勵的會計激勵後果，以實現公司治理和會計治理的雙重目標。最後，提出完善公司激勵機制設計建議，包括改進報酬契約，增加非財務指標；建立會計信息質量風險金和會計信息質量問題責任追求制度；在管理層業績評價中追加會計信息質量評價，以實現公司治理和會計治理對治理機制設計需求的雙重目標。
5.探討了公司會計監督機制的構成與治理效果。公司會計治理的監督機制是通過在公司層次中對會計行為進行監督的制度安排。目前沒有公司會計治理的專門術語，自然沒有公司會計監督機制的系統論述。我們首先依照公司會計治理的定義，梳理了法律制度規定的公司會計監督主體。各國實務中的監督主體有：公司治理中監事會或由獨立董事組成的審計委員會；外部註冊會計師審計和內部審計。從公司治理髮展的歷史看，公司監督主體的發展與公司會計治理的需求密切相關。現有法律和從業規範對他們在會計監督中的定位和職責規定不同，會計監督作用也不同。然後，採用文獻研究法討論了它們的會計治理效果。許多實證研究文獻對會計治理主體的治理效果進行經驗研究，但未能得到一致性結論，既有肯定各個會計治理主體具有會計治理的效用，也發現它們存在無效或效果不明顯的證據。這恰好說明，會計治理作為一個多元主體組合，需要整合它們的監督功能，合理設計會計監督路徑，若且唯若通過監督資源整合，界定各自治理角色，實現各主體信息溝通，相互協調配合，才能更好地發揮會計治理的作用。
6.探討公司會計監督資源整合的理論依據和思路，提出公司會計治理的監督機制整合設計的最佳化方案。內部審計、監事會或審計委員會和外部審計作為會計監督主體的優勢和局限性決定了必須對他們進行整合設計，形成一個相互支持的、系統的監督機制才能發揮會計監控作用。依據系統科學的結構系統理論和協同論、生物學的免疫系統論，本書提出會計監控資源整合的模式和具體方法。一是提出了對公司會計監督機制模式的整合設計。根據公司治理結構特點將公司分為以股東為治理中心型、以經營者為治理中心型和以董事會為治理中心型三種模式，比較不同治理特點公司的現行會計監督機制運行的特點、優勢和弱點，並根據公司治理特點，尤其是公司股權結構和控制權安排，確定公司會計治理的主要問題，然後針對性安排公司監督主體的定位、職責、信息傳遞路徑，形成整合後公司會計監督機制運行路線圖，即分別針對股東治理型公司、經營者治理型公司和董事會治理型公司提出了不同的會計治理模式最佳化方案。二是提出了基於會計業務風險的會計監控體系設計。以內部控制制度為基礎，以會計準則執行風險點分析為依據，以會計業務風險控制為關鍵治理點，提出了針對會計業務風險的會計監控制度設計思路，並針對實踐中最容易出現舞弊問題的經濟業務，即收入與收款會計、固定資產會計和借款費用會計，具體說明會計業務風險控制的具體設計方案，這為全面建立企業會計風險控制體系提供了模板。
7.研究公司治理文化對會計治理的影響機制，分析中國公司治理文化特點與會計治理效果之間的關聯性，提出公司會計治理文化建設的方向。公司會計治理的文化基礎是治理主體對各主體平等地位、角色的認可，對信任委託契約的尊重和遵守，對會計法規的敬畏。但是，由於中國公司治理文化深受“家文化”影響，具有“泛家文化”的治理特點，公司內外以公司權力主體——董事長或（和）總經理為企業大家庭的權威，在遇到會計指標實現的壓力時，習慣於從維護企業短期利益出發，尋求繞過制度、利用制度漏洞或求人情解決問題的方法。在企業內部，內部審計維護公司權威主體的絕對統治地位；對外則形成一致的防護，以維護企業“大家”利益，防範任何有可能威脅公司內部人利益的監督和檢查，阻礙獨立的監督主體獲得充分信息和審計證據。經營者聘任的獨立董事和外部審計常常與企業管理層具有熟人連帶關係，形成對企業權威主體的過度信任，缺乏必要的謹慎性和獨立性；抑或礙於人情，不能如實揭示財務報告中的問題。這是導致公司監控機制形同虛設、不能發揮監控作用的重要原因。即使在美國契約文化下，也存在企業家成為公司實質控制人，在公司中形成經營者的權威中心，這種權威控制下的公司文化顯現出管理者霸權文化特點，同樣會導致公司會計治理正式制度安排失效。世界通信等公司會計治理失敗案例就是這類公司治理文化特徵和作為的代表。所以，按照會計治理邏輯需求完善公司治理文化，是保障公司制度治理效果的最佳選擇。
《公司會計治理：理論與機制研究》特色：（1）從嵌入性視角，認識公司會計治理主體的構成特徵和存在問題，即會計治理主體是多元化主體，包括公司內部審計、監事會/審計委員會和外部註冊會計師，會計治理與公司治理結構呈現嵌入和交叉關係。會計治理各主體在公司中的地位、職責和職能不同，如果缺乏系統性和協調性，則會影響公司會計治理效果。但為了發揮會計信息在公司治理中的作用，會計治理必須優先於公司治理。（2）圍繞著公司會計治理的目標，確定公司會計治理結構，整合設計了公司會計監督路徑，形成協調互補的公司會計治理機制，提出了會計治理的激勵機制、監督機制和文化治理機制的最佳化對策。
本書以公司會計治理為研究主題，將理論研究和實證檢驗、案例研究、文獻分析相結合，從嵌入性視角認識會計治理的必要性，探討了會計治理的邊界和層次，吸收以往研究中關於會計治理相關內容的成果，構建了公司會計治理的概念框架，探索了公司會計治理結構，分析了公司會計決策的理性特徵，提出了最佳化會計激勵機制設計建議，創新設計了會計治理的監督機制，探討了公司治理文化的會計治理機制，從而形成完整的公司會計治理架構的理論與制度設計創新性的研究成果。
