規定
記賬本位幣一是會計核算原則上以人民幣為記帳本位幣。人民幣是中國的法定貨幣，在中國境內具有廣泛的流通性。因此，《會計法》以法律形式明確規定中國境內各單位的會計核算以人民幣為記帳本位幣，單位的一切經濟業務事項一律通過人民幣進行會計核算反映。
二是業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。隨著中國對外開放的進一步擴大，外商投資企業不斷增多，對外貿易與合作發展迅速，人民幣以外的其他幣種在一些單位的日常會計核算中明顯增多，有的占據了支付的主導地位，如果要求這些單位平時的每筆外幣核算業務都折算為人民幣計算，不僅影響其經濟業務往來，而且也會加大會計工作量。因此，《會計法》作出了業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣的規定。體現了適應性原則。
三是編報的財務會計報告必須以人民幣反映。以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的單位，在編制財務會計報告時，應當依據國家統一的會計制度的規定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便於財務會計報告使用者閱讀和使用，也便於稅務、工商等部門通過財務會計報告計算應交稅款和進行工商年檢。這是中國巨觀經濟管理和人民生活的客觀要求，也是一國主權的體現。
選定
記賬本位幣會計核算中彩的基本貨幣單位。會計以貨幣作為統一的計量尺度，但由於企業的經濟活動往往涉及多種貨幣，這就要求會計核算選擇某一種具體的貨幣來統一反映企業的財務狀況與經營成果。綜合披露企業的各項信息會計主體確定記賬本位幣後，其他的貨幣幣種為非記賬本位幣，即會計概念上的外幣。凡以記賬本位幣計量的各項經濟業務，均可在會計處理時賬本位向計量的各項經濟業務，均可在會計處理時根據其實際發生額直接記入賬戶，對於各項以非記賬本位幣計量的業務，在會計處理時則要通過貨幣換算，將非記賬本位幣換算成記賬本位幣金額後記入賬戶。中國企業會計準則規定，中華人民共和國境內的企業應以人民幣為記賬本位幣，業務收支外幣為主的企業，也可以某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業向中國有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。由於企業會計準則規定，企業平時記賬和期末編制會計報表可以採用不同的貨幣單位，因而從理論上講，可以採用狹義的記賬本位幣概念，即會計記賬所用的統一貨幣單位，而將企業編制會計報表所用的貨幣單位稱為報告本位幣。在般情況下，記賬本位幣與報告本位幣是一致的。
記賬本位幣一經選定，不得隨意變更。只有當企業主要經營業務發生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記賬本位幣已不再適應時，才能變更企業的記賬本位幣。一般應在新的會計年度開始時變更，並在變更年度的會計報告中作出必要的說明。
考慮因素
企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：
(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;
(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;
(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
總之，企業的記賬本位幣，可以理解為企業主要的經營環境中所使用的貨幣，這裡主要的經營環境是指企業的經營活動和籌資活動，如果企業的在經營環境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業的記賬本位幣;如果企業在主要經營環境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業的記賬本位幣。因此記賬本位幣的使用，不是以企業所在的國家或地區為標準的，在中國境內的企業不一定使用人民幣作為記賬本位幣。
匯率變動
記賬本位幣為建立和完善中國社會主義市場經濟體制，充分發揮市場在資源配置中的基礎性作用，從2005年7月21日起，中國開始實行以市場供求為基礎、有管理的浮動匯率制度。基於上述原因，一些用外幣作為記賬本位幣的企業紛紛詢問在人民幣可能升值情況下，是否需要變更記賬本位幣？下面本人試就前述問題談談自己一些不成熟的看法，不妥之處請同仁斧正。
一、關於記賬本位幣變更的相關規定
鑒於記賬本位幣變更是一項會計政策變更，故中國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的相關規定應適用於記賬本位幣的變更。該準則第5條規定：
“會計政策變更，必須符合下列條件之一：
（2）這種變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。
此外，記賬本位幣變更應到企業主管稅務機關備案，徵得其同意。
二、記賬本位幣確定的基本原則
記賬本位幣是記錄和反映一個會計主體生產和經營活動的具體計量單位。我們認為，確定記賬本位幣應遵循以下基本原則：
1、每一具體會計主體應以其業務收支的主要幣種作為記賬本位幣；
2、在第1款原則的基礎上考慮母公司合併會計報表的需要；
3、其次應考慮儘可能便於會計報表主要使用者閱讀和使用；
4、便於會計人員操作，減少折算環節等。
三、記賬本位幣變更的折算方法
中華人民共和國財政部頒布的《合併會計報表暫行規定》對外幣會計報表折算作出了規定，我們認為，在記賬本位幣變更時的會計報表折算，也應按此規定執行。
記賬本位幣（一）資產負債表
1、所有資產、負債類項目均按照合併會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
2、所有者權益類項目除“未分配利潤”外，均按照發生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
3、“未分配利潤”項目以折算後利潤分配表中該項目的金額直接填列。
4、折算後資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計的差額，作為外幣會計報表折算差額，“在未分配利潤”項目下單列項目反映。
5、年初數按照上年折算後的資產負債表有關項目金額列示。
1、利潤表所有項目和利潤分配表有關反映發生額的項目應當按照當期平均匯率折算，也可以採用合併會計報表決算日的市場匯率折算。平均匯率根據當期期初、期末市場匯率計算確定，也可以採用其它方法計算確定。如果採用合併會計報表決算日匯率，則須在合併會計報表附註中說明。
2、利潤分配表中“淨利潤”項目按折算後利潤表中該項目的金額填列。
3、利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，以上期折算後會計報表“未分配利潤”項目期末數填列。
4、利潤分配表“未分配利潤”項目根據折算後的利潤分配表其它各項目金額計算規定。
5、上年實際數按照上年折算後利潤表和利潤分配表有關數字填列。
記賬本位幣四、關於記賬本位幣變更的利弊分析
如前所述，記賬本位幣是記錄和反映企業生產經營活動的計量單位，故在美元與人民幣匯率一定的前提下，無論用哪一種貨幣作為記賬本位幣，對企業的經營活動及經營成果均不會產生實質性的影響。但在人民幣可能升值，匯率有可能變化的條件下，在匯率變動前後，採用不同的記賬本位幣，則可能對會計報表項目產生一些影響。下面就假設人民幣在未來某一時點可能升值，而在這一時點之前把記賬本位幣由美元變更為人民幣可能會對會計報表不同項目產生的影響分析如下：
1、貨幣資金中的非人民幣現金（含銀行存款）在人民幣升值前，按升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值後，則會產生匯兌損失；人民幣現金（含銀行存款），記賬本位幣在升值前由美元變更為人民幣是把人民幣還原為本來幣種。
2、應收款項中的非人民幣債務，在人民幣升值前，按升值前匯率折算為人民幣，由於外幣債務最終收回的還應該是外幣，故在人民幣升值前未收回外幣，或雖收回外幣，但未兌換成人民幣，則在人民幣升值後，會產生匯兌損失；應收款項中的人民幣債務，在人民幣升值前記賬本位幣由美元變更為人民幣，亦是把其還原為本來面目。
3、存貨及待攤費用、無形資產項目，在人民幣升值前，按升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值後，其價值不會發生變化。但值得注意的是，這樣的結果會導致如果人民幣升值前的上述資產在升值之後因領用或攤銷而進入當期的費用，則會影響領用或攤銷當期毛利率降低（因為上述資產是按升值前匯率折算的，而當期美元等外幣收入是按升值後匯率折算的）。
記賬本位幣4、固定資產及在建工程項目，在人民幣升值之前按升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值後，其價值亦不會發生變化。但這樣處理的結果會導致人民幣升值後，折舊費用增加，而利潤減少。同時因為房產稅是按照房產原值的一定比例計算交納的，從而會增加企業的稅負。
5、負債項目中的非人民幣負債，在人民幣升值前，按照升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值後，會產生匯兌收益；而人民幣債務折算後則還原為本來面目。
需要特別說明的是如果在人民幣升值前不變更記賬本位幣，即人民幣債務繼續按美元反映，則在人民幣升值後償還債務時，會發生匯兌損失（因人民幣債務要按債務發生時的人民幣數額償還）。
6、實收資本、資本公積、盈餘公積等權益類賬戶，在記賬本位幣變更或不變更其後折算時，均應按發生時的市場匯率折算，故記賬本位幣變更對其應不會產生影響。
7、未分配利潤項目，因為本期“淨利潤”按折算後的利潤表中的該項目的金額確定，而“年初未分配利潤”，是按照上期折算後的會計報表“未分配利潤”項目的期末數確定的。從實質上看，未分配利潤項目的計算仍然是按照損益發生當期的匯率為基礎分段計算確定的，所以記賬本位幣的變更對其應亦無影響。
記賬本位幣8、利潤表中所有反映發生額項目的折算均是按照當期平均匯率或折算日的市場匯率折算的，故記賬本位幣的變更對其應無影響。
五、意見
綜上所述，在假設人民幣升值的前提下，在升值前將記賬本位幣由美元變更為人民幣，各有利弊。但從總體上看，我們認為弊大於利。考慮到即就是將記賬本位幣由美元變更為人民幣，母公司合併會計報表時仍需要重新進行折算。所以我們認為，在人民幣匯率變動前，變更記賬本位幣不是十分適宜的。
選擇原則
1、必須以會計信息的相關性、可靠性為歸宿。
選擇記帳本位幣，其實質就在於為實體確定一種能夠真實公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量的統一的計量尺度，為決策者提供相關可靠的會計信息。相關性、可靠性理所當然地成為我們選擇記帳本位幣應當達到的目標。不僅如此，它還是我們評價記帳本位幣的選擇是否恰當的最終標準。如果一個以人民幣為主要貨幣環境的企業選擇以美元為記帳本位幣、這不僅會給投資者使用會計信息帶來諸多不便，甚至於使提供的會計信息失去相關性，而且會給企業管理當局的決策產生誤導。
例如，如果以人民幣作為記帳本位幣，在人民幣相對於美元貶值的情況下，由於出口成本下降，企業應作出增加出口的選擇。然而如果以美元作為記帳本位幣，人民幣貶值就相當於美元升值，此時企業應增加進口，企業本來應當作出增加出口的決策，但由於信息的誤導，作出了增加進口的決策。相關性原則要求我們在選擇記帳本位幣時，必須從會計信息使用者的利益和需要出發，必須充分考慮企業經營的特點和經營所處的主要貨幣環境。可靠性則要求我們所選擇的記帳本位幣的幣值相對穩定，因為任何程度的通貨膨脹對於用名義貨幣單位計量的信息的實用性都有影響。如果在高度通貨膨脹的環境中，歷史成本以名義貨幣單位計量的話，這種歷史成本的計量將很快失去其可靠性。
2、必須以企業經營的特點和經營所處的主要貨幣環境為立足點。
以前，人們把以人民幣作為記帳本位幣看成一國主權的體現，這就把經濟問題政治化了。其實選擇何種貨幣為記帳本位幣與政治因素很少有聯繫。地域因素也不是選擇記帳本位幣的根據，只有經濟因素才是選擇記帳本位幣的主要依據：這是由記帳本位幣選擇的內在規律所決定的，是記帳本位幣選擇的目標所要求的。相關性、可靠性的原則要求我們根據企業經營的特點和經營環境選擇幣值具有適當穩定性的通貨為記帳本位幣。只有這樣的通貨才是企業財務狀況、經營成果和現金流量的最好計量單位這就要求我們以企業的經營特點及經營所處的主要貨幣環境為立足點來選擇記帳本位幣。
為了討論的方便，將企業分成兩類：一類是涉外企業，一類是非涉外企業。非涉外企業的現金流量、融資、費用銷售市場、公司間的交易等都是以人民幣計價和結算的，其經營環境中的通貨就是人民幣，且人民幣幣值穩定，因而這類企業選擇人民幣為記帳本位幣是恰當的。
涉外企業從事外幣業務有兩種途徑：一是僅從事外幣交易業務，一是在國外有分支機構或者子公司從事國外經營，如果企業僅從事外幣交易業務，選擇記帳本位幣的關鍵就是要考慮企業的業務收支，何種貨幣為主。如果企業的業務收支人民幣為主，則應選擇人民幣為記帳本位幣。如果以某種外幣為主，就可以選擇該外幣為記帳本位幣。對於有國外分支機構或者子公司的企業來說，總公司或者母公司的記帳本位幣的選擇是比較容易的，關鍵在於確定其國外分支機構或者子公司的記帳本位幣。按其經營的特點，
國外分支機構或者子公司可分為兩類：即作為總公司或者母公司經營活動的延伸的國外營業和不是作為總公司或者母公司經營活動組成部分，而是相對獨立的國外實體。這是兩類不同性質的國外營業，其記帳本位幣的選擇也是不相同的。前者由於國外分支機構或者子公司的經營活動完全由總公司或者母公司所控制，它的經營環境就是總公司或者母公司的經營環境，其所用的記帳本位幣應與總公司或者母公司的記帳本位幣相同;後者，由於其經營業務相對獨立於公司或者母公司，其經營環境不同於總公司或者母公司的經營環境，此時就不應以總公司或者母公司經營環境中的主要通貨為記帳本位幣，而應以它自身經營環境中的主要通貨為記帳本位幣。美國財務會計準則委員會(FASB)公布的第52號準則中給出的確定功能貨幣的標準可以作為選擇記帳本位幣的參考。
3、記帳本位幣應與註冊資本幣儘量一致。
記帳本位幣與註冊資本幣是兩個不同的概念，兩者可能一致，也可能不一致。但從會計計量理論來看，兩者應儘可能地保持一致，因為註冊資本幣是反映投資者投人資本的幣種，企業的資本保持程度應以它為計量尺度，而記帳本位幣是會計計量的幣種，企業的全部經濟業務包括收人、費用乃至資本保持程度是以記帳本位幣來衡量的。如果兩者不一致，不僅會給資本的計價帶來許多不便(按規定，應將記帳本位幣換算為註冊資本幣，同時要將註冊資本幣換算為記帳本位幣)，而且還會使損益的計量和資本保持程度的計量等方面的信息趺乏相關性。因為，企業的經營損益都晟終歸結於企業的淨資產的變化。註冊資本幣與記帳本位幣如果不一致，在匯率變動較大的情況下，以記帳本位幣反映的由企業資產負債價值的變化而引起的企業資本價值變化與其註冊資本幣反映的資本價值的變化，有時是不一致的，甚至是相反的。以記帳本位幣表示的經營收益可能會不僅沒有增加企業的註冊資本幣所表示的資本價值，甚至會導致註冊資本幣資本價值的減少。
4、必須恰當地運用會計人員的職業判斷。
在選擇記帳本位幣的過程中，始終貫穿著會計人員的職業判斷。特別是在人民幣收支業務和外幣收支業務不相上下或者當涉外企業存在國外營業時，恰當運用會計人員職業判斷尤為重要。這就要求會計人員具有良好的職業素質，具有較強的分析問題和解決問題的能力，能通過經濟現象判斷其本質。
境外經營
含義
一是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構;
二是當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。確定境外經營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業的記賬本位幣相同。
企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：
1.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;
2.境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;
3.境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;
4.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。
因素
確定境外經營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業記賬本位幣需要考慮的因素外，還應當考慮下列有關該境外經營與企業之間關係的一些因素：
(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經營所從事的活動是視同本企業經營活動的延伸，構成企業經營活動的組成部分，該境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;如果境外經營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經營就不能選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。
(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。如果境外經營與企業的交易在境外經營活動中所占的比例較高，境外經營應當選擇與企業圮賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。
(3)境外經營活動產生的規全流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經營活動產生的現金流量直接影響企業的現金流量，並可隨時匯回，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位市;反之，應選擇其他貨幣。
(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。如臬境外經營活動產生的現金流量在企業不提供資金的情況下，難以償還其現有僨務和正常情況下可預期的債務，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之，應選擇其他貨幣。
綜上所述，企業確定本企業記賬本位幣或其境外經營記賬本位幣時;在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下，應當考慮融資活動獲得的貨幣、保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣，以確定記賬本位幣。
