審計目標
應收賬款審計2.確定應收賬款的餘額是否正確；
3.確定應收賬款是否歸被審計單位所擁有；
4.確定應收賬款的可回收性；
5.確定應收賬款和預收賬款的分類是否恰當；
6.確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當。
主要步驟
按照前面講過的理論，要採用“自頂而下”的思考方式。所以，在做應收賬款部分，首先要考慮的是：1.應收賬款的性質，即所核算的內容是什麼？一般來說，應收賬款的性質是很明確的，就是由銷售貨物形成的要從客戶那裡收的錢。不過在做電信行業的時候，我們也有過不得不定義一下什麼是應收賬款的時候。對於電信行業，從用戶收錢，是應收賬款；從其它電信運營商由於電路租用、網間互聯互通的結算款，也是應收賬款，因為這些都是電信的主要業務收入。
2.企業的主要市場及主要銷售客戶都是什麼類型的？付款安排是怎樣的？信用期是多長？例如，國內銷售主要是銷售給大型國有企業，出口銷售主要是偶爾出現的大的工程項目。對於國內銷售，要求貨到付款；對於出口銷售的大的工程項目，一般是先付30%的預付款，發貨後再付65%，最後5%為質保金，在發貨一年後支付。
內控測試對於應收賬款、銷售和回款這個領域是很重要的。因為這裡主要是一些日常的常規交易，交易的數量和規模都很大，單憑一些抽樣、發確認書這樣的實質性測試，不足以發現可能的錯誤。
內控測試還應該包括企業如何提取壞賬準備這一控制領域，這可能要延伸到企業的客戶信用控制、如何產生賬齡及分析賬齡、如何根據客戶的信用歷史通過反饋機制來修正信用額度等控制領域。但最關鍵的，還是企業自己如何計算壞賬準備並保證其準確性。
對於應收賬款的實質性測試主要包括以下步驟：
1.取得應收賬款的明細，看一遍明細，看看有沒有特殊的東西，如餘額是負數，餘額是太整的數（象10,000,000這樣的），奇怪的客戶名稱，等等。
2.為了驗證存在性，最常規的辦法是發確認書。這幾乎是做應收賬款必做的工作，但這只是驗證應收賬款存在性的第二有效的手段，前提還得是確認書能得到答覆。關於發確認書時要注意的問題，請看發確認書時要警惕，要嚴密控制全程、函證工作要注意的問題、確認書沒回來的替代性措施以及怎樣選擇函證的樣本。
3.要驗證存在性，最好的情形是企業在期後已經收到錢了。則存在性與估值都解決了。所以，做應收賬款，第一有效的手段應該是看一下在期後，針對期末餘額已經收到了多少錢。如果擔心這些錢會不會是從不正常渠道收的錢，可以在查原始憑證時檢查匯款方。但如果是聯合造假怎么辦？不必太操心，請看審計師勤勉盡責要到什麼程度。
4.在對應收賬款的餘額進行分析性覆核時，單純分析其絕對金額的本期上期變動是沒有太大意義的，只有與這幾期的銷售額結合著看才行。所以，可以不必分析絕對金額的變動，而是直接計算周轉天數，並對其進行分析和解釋。
5.另一項常規的實質性測試工作是取得企業期末的賬齡和最近期的賬齡，然後對應收賬款的賬齡進行分析。賬齡分析是一個承上啟下的分析，它既是對應收賬款周轉期分析的一個深化和細化，又將直接引出壞賬準備提多少合適這樣一個話題。不長腦子的工作底稿，往往會把周轉天數的分析、賬齡分析和壞賬準備的討論三者割裂開來，甚至前後矛盾。這就是只會機械地幹活，而不知道為什麼這么乾。
6.對於壞賬準備，審計師要確保其合理性，就是說太少是不對的，太多也不應該。有時，即使客戶按照其集團或總公司的政策提了，我們也不能就此罷休，還要問一下這個政策是不是就是合理的。要是不合理，一樣可能要做審計調整。當然，如果我們要出的審計意見是說客戶符合了集團政策，那我們就不用再深究了。但要是審計意見是一般的“真實公允”，則集團政策與“真實公允”可能還是有距離的。
7.注意收集披露所要求的有關信息。
8.收入的截止性測試，以確保應收賬款的截止性也沒有問題。其實，由於應收賬款是收入和銷售回款兩種業務共同作用的結果，要想保證應收賬款的截止性沒問題，既要看收入的截止測試，也應該看銷售回款的截止測試。那么，銷售回款的截止測試是什麼呢？其實就是審閱銀行調節表。而收入的截止測試，往往在存貨出庫的截止測試中就包括了。
以上就是應收賬款這部分常規要做的審計步驟了。不過，應收賬款是製造業企業中，與經營和業務聯繫較多的一個科目，實際工作中，要思考和解決的問題會變化多端。我在這裡談的東西，只是一點兒基礎性的東西，具體如何套用，還得看審計師在實際中的發揮。
注意問題
收不回來的應收賬款2、“應收賬款”有無與“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目相混淆的現象。此種情況會造成核算不實、不準確。審計時，可按新會計準則規定的核算內容進行逐項核對。
3、企業是否虛增應收賬款以調節利潤，誇大經營成果。此種情況主要是企業將未實現銷售的產品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應收賬款”科目掛賬。審計時，應重點審查分析原始憑證及科目對應關係。
4、利用“應收賬款”科目轉移資金。有些企業為了達到某種目的，故意將本企業資金或產成品（商品）以“銷售”或“勞務”、“外借”等名義轉移到外地某關係單位，然後通過該關係單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。審計時，可發函詢證，或檢查銷貨發票、出庫單等原始憑證。
5、少提或多提壞賬準備，人為調節利潤。新會計準則規定，計提壞賬準備的企業，年終按應收款餘額的3‰～5‰的比例計提並計入“管理費用”科目。這樣，有些企業為了調節利潤就採取虛增、虛減應收賬款餘額或擴大、縮小計提比例等手法來多提或少提壞賬準備。
6、壞賬損失的確認及其賬務處理不符合準則規定。在實際工作中壞賬損失的確認難度較大，情況比較複雜，這就給一些企業弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。所以，必須對壞賬損失的確認和處理嚴格審計，防止違紀現象的發生。審計時，應重點分析應收賬款的賬齡，查詢債務單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據是否充分等。
7、將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間。將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪作他用，甚至據為己有的目的。有的銷售人員利用手中的權利和工作上的便利條件，周鏇於本企業和外地客戶之間，將收取的貨款用於個人經營活動，或利用收款和入賬的“時間差”將款項存入銀行從中漁利。審計時，要經常向對方單位發函詢證或派人核對，查明本單位應收賬款是否與對方實際欠款金額相吻合。如果不一致應進一步查明原因。
錯弊形式
應收賬款入賬金額不準確
應收賬款分析表應收賬款記錄的內容不真實、不合理、不合法
在實際工作中應收賬款往往是些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批准的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業會計制度》規定，企業持有的未到期應收票據，如果有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面餘額轉入應收賬款後，再按規定計提壞賬準備；企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，並計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬於虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數額與被審單位“應收賬款”的數額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內容，必要時再查閱該筆業務的原始憑證。應收賬款回收期過長，周轉速度過慢
應收賬款應該是變現能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會影響企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對於賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回後某些人員通過不正當手段私分的情況。對壞賬損失的處理不合理
《企業會計制度》規定，企業只能採用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業存在大量賬外資產的現象。壞賬準備金的計提不正確
《企業會計制度》規定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款餘額百分比法。我國目前普遍採用的是應收賬款餘額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶餘額之和是否正確，計提比例是否正確，一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末餘額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。審計缺陷
1、企業“應收賬款”的明細賬餘額可能不是由一筆業務產生的，而是在一個相對比較長的時間段內若干筆業務“累積”出來的。因此，簡單的賬齡劃分可能不能反映應收賬款實際發生的時間情況。2、目前的“應收賬款”賬齡分析方法沒有考慮銷售契約中債務人付款時間的規定。實際工作中，被審計單位和債務人訂立的銷售契約（協定）可能規定債務人的付款期限比較長（1年以上甚至更長的付款期限），在契約到期之前，該銷售契約中涉及的應收賬款不存在任何問題。
3、未將2年以上應收賬款的訴訟時效作為審計關注的重點。中國民事訴訟法律規定，債權的有效保護期為2年，如果債權人無法提供有效證據證明債權的有效性，債權人向法院提起民事訴訟，法院將不予受理。實際上，2年以上的債權就成為壞賬損失。
方法改進
內部審計人員開展應收賬款審計工作時，除了運用審閱的方法檢查被審計單位應收賬款明細賬的設定是否按企業會計制度的規定設定，運用計算、分析性覆核的方法對應收賬款餘額情況、在流動資產總額中所占比重、應收賬款周轉率等進行評價外，根據上述應收賬款的具體審計目標還可運用以下兩種審計方法進行檢查：1、計算分析法：以每一筆應收賬款實際逾期時間為起點，計算、分析被逾期應收賬款的賬齡，計算各逾期期間的應收賬款占逾期應收賬款總額的比重。在審計過程中，應將逾期期間劃分為：1年以下、1～2年、2年以上。採取復算的辦法對壞賬準備計提的正確性進行檢查。
2、“不良資產”認定法。內部審計人員將被審計單位應收賬款認定為“不良資產”，比較準確的認定標準就是被審計單位與債務人訂立的銷售協定規定的債務人付款時間。在將應收賬款認定為“不良資產”時，應採用逐筆認定法。
運用函證方法進行應收賬款的真實性檢查，由於受審計時間和債務人配合程度的影響，回函率低、審計效率低。所以，內部審計人員在運用函證方法時，需要適當考慮函證方法運用受限的問題。
此外，內部審計人員還需重點關注已經全額計提壞賬準備的應收賬款是否按企業會計制度的規定進行備查登記，是否有收回，收回部分的賬務處理是否符合企業會計制度的規定。
