在所得稅會計中的表現
資產負債觀(一)資產負債表債務法的理論基礎
資產負債表債務法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產、負債的界定，體現了資產負債觀的涵義。從資產負債角度考慮，資產的賬面價值代表的是某項資產在持續持有及最終處置的一定期間內為企業帶來未來經濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規定就該項資產可以稅前扣除的總額。資產的賬面價值小於其計稅基礎的，說明該項資產於未來期間產生的經濟利益流入低於按照稅法規定允許稅前扣除的金額，產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業的經濟利益，應確認為遞延所得稅資產。反之，一項資產的賬面價值大於其計稅基礎的，兩者之間的差額會增加企業與未來期間應納所得額，對企業形成經濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。由此可以看出，資產負債表債務法更加注重交易和事項的實質，關注交易和事項的發生引起資產或負債的變化，強調必須嚴格按照資產及負債的定義反映有關交易或事項的所得稅影響。
所得稅會計準則引入計稅基礎來計量會計與稅收背離的差異，使得暫時性差異比收益表債務法下的時間性差異範圍更加寬泛。這是因為，時間性差異反映企業會計稅前利潤與應納稅所得額之間的差額，而利潤雖然是所有者權益的組成部分，但並非全部；暫時性差異反映資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，而資產和負債構成所有者權益的全部。因此，引入計稅基礎，可以計量會計與稅收背離的所有差異。即：暫時性差異=所有時間性差異+其他暫時性差異(其他直接計入資本公積或企業合併的交易和事項產生的差異)。
在計算暫時性差異的時候，則需要確認資產和負債的計稅基礎。比如，資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。這種確認的標準完全遵循了資產負債表債務法的理論基礎，體現了資產負債觀中以資產、負債的概念為基礎和核心的特點。
（三)遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認
根據資產負債觀的理念，會計準則首先規範和重在規範所得稅會計的主角，即遞延所得稅資產或負債的確認及計量。原來的遞延法或收益表債務法下的“遞延稅款”項目，主要起到差額平衡作用，而資產負債表債務法下的“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”，在本質上與其他資產或負債無異，反映未來能為企業帶來的經濟利益流入或發生的經濟利益流出，即未來與所得稅相關的現金量。發生應納稅暫時性差異，引起企業承擔所得稅義務增加，導致未來經濟利益流出，應確認一項負債即遞延所得稅負債；發生可抵扣暫時性差異，引起企業未來納稅義務減少，導致未來經濟利益流出的減少可視同未來經濟利益流入的增加，形成一項所得稅利益，應確認一項資產即遞延所得稅資產。
所得稅會計中，還將“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”作為一項資產或負債分別列示在財務報表中，嚴格地遵循了資產負債觀的宗旨；在處理所得稅稅率變動的問題上，為了能真實反映遞延所得稅資產或負債的金額，還規定了應按照已知未來的稅率來計量，調整遞延所得稅資產或負債的賬面價值，並根據資產或負債的增減變動，確定對變動當期所得稅費用的影響。
資產負債表債務法的基本核算程式如下：
1.確定資產、負債的賬面價值；
2.確定資產、負債的計稅基礎；
3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；
4.根據暫時性差異和適用稅率確認遞延所得稅資產或負債；
5. 根據遞延所得稅資產或負債的增減變化及按稅法規定本期應交所得稅額，確定所得稅費用。
由上面不難看出，所得稅費用的計量取決於有關資產或負債的增減變化，而且，由於資產、負債的賬面價值在報告期內隨時可能發生增減變動，其與計稅基礎之間的差異也會隨之相應變化，因此，確認遞延所得稅資產或負債的時點一般在資產負債表日。
資產負債表債務法的核算程式清晰地體現資產負債觀的理念，先確認所得稅資產或負債，後確認所得稅費用。在所得稅資產或負債得到可靠、完整反映的基礎上，根據有關所得稅資產或負債的增減變化確認及導出所得稅費用。
(五)所得稅中特殊問題的會計處理
在核算所得稅會計中，某些可抵扣項目，允許抵減未來的應納稅所得額或直接抵減未來的應交所得稅額，從而形成可抵扣暫時性差異，它們的特點是確認為資產，但卻有計稅基礎。實質上，它們是企業獲得的所得稅利益，即企業整體所產生的經濟利益未來流入時可在稅前列支或直接抵減應交所得稅的金額，是一項隱性資產。此類特殊的可抵扣暫時性差異，其實是資產零賬面價值與計稅基礎比較的結果，該項目計稅基礎所反映的將來可從應稅經濟利益中抵扣的金額，即為暫時性差異。
