案例分析
【例】 某企業基本生產車間製造費用採用累計分配率法進行分配，200X年8月份有關資料如下：
8月l日“製造費用”賬戶借方餘額：20 000元
8月發生製造費用：35 000元
8月初在產品累積耗用直接人工工時：8 000小時
8月份耗用直接人工工時：12 000小時
本月完工批次耗用直接人工工時累積數 #801甲產品 5 400小時
#602乙產品 9 200小時
根據上述資料，分配兩種產品應負擔的製造費用，計算如下：
基本生產車間製造費用累計分配率=(20 000+35 000)÷(8 000+12 000)=2．75(元/小時)
#801甲產品應負擔製造費用=5 400×2．75=14 850(元)
#602產品應負擔製造費用=9 200×2．75=25 300(元)
8月末製造費用結存數：14 850元(20 000+35 000-14 850-25 300)
8月末在產品累積工時：5 400小時(8 000+1 2000-5 400-9 200)
根據上面的計算結果編寫下面的會計分錄：
借：生產成本——甲產品 14 850
——乙產品 25 300
貸：製造費用 40 150
缺點
累計分配率法雖然可以簡化分配計算和登賬工作，但它存在兩點不足：其一，由於在產品應負擔的製造費用23 500元保留在．“製造費用”賬戶中，未分配計入產品製造成本，因此，在產品未完工之前，各產品成本明細賬中只歸集了在產品直接材料和直接工資成本，而無製造費用，不能全面反映在產品成本；其二，由於累計分配率是一種加權平均的分配率，如各月製造費用相差懸殊，則分配的製造費用將與實際情況不符，影響產品成本計算的正確性。
