工程實際成本的核算
它反映企業實際達到的工程成本水平。在施工企業，工程成本在“工程施工”科目下按工程成本核算對象和成本項目進行明細核算。工程成本核算的對象，通常是具有工程預算書的獨立建築物或安裝工程的單位工程。對在同一工地施工、結構類型相同、開竣工時期接近的各個單位工程，或在同工地施工、預算造價很小的輔助建築物，可合併作為一個成本核算對象，把它們的成本合併加以計算，然後按照各該單位工程預算造價的比例，算得各該單位工程的實際成本。工業設備安裝工程，一般可按單位工程分別專業工程(如設備安裝、工業築爐、管道、通風等)作為成本核算對象。工程實際成本由於反映工程施工生產中實際發生的生產費用，它僅設定材料費、人工費、施工機械費、其他直接費和間接費用等成本項目，計算工程施工成本。按施工成本計算工程實際成本，便於分清施工單位的成本責任，在企業貫徹經濟責任制：將工程實際成本與同口經工程預算成本比較，可以確定實際工程成本降低額和降低率。
實際工程成本降低額=工程預算成本-工程實際成本
實際工程成本降低率=實際工程成本降低額/工程預算成本×100%
工程實際成本的計算
正確地計算工程實際成本，是工程成本核算的重要內容。計算工程實際成本的目的，就是要正確、及時地反映施工企業在工程施工過程中的實際耗費，從而為工程成本分析和考核提供可靠的資料。工程實際成本的計算方法，一般應根據工程價款的結算方式來確定。
1．實行竣工後一次結算工程價款辦法的工程實際成本的計算。
實行竣工後一次結算工程價款辦法的工程，施工企業所屬各施工單位平時應按月將該工程實際發生的各項施工費用，及時登記到“工程成本卡”的有關欄內。在工程竣工以前，“工程成本卡”中所歸集的自開工起至本月末止施工費用累計額，即為該項工程的未完工程(或在建工程)實際成本。工程竣工後，各施工單位應及時清理施工現場，盤點剩餘材料和殘次材料，及時辦理退庫手續，沖減工程成本。同時，應核實“工程成本卡”中所歸集的施工費用是否全面、準確，凡是應計未計的費用應予以補計，凡是不應計人的已計費用則應予以沖減，以保證“工程成本卡”完整、準確地歸集全部施工費用，正確計算竣工工程的實際成本。經核實無誤後，“工程成本卡”中所歸集的自開工起至竣工止施工費用累計總額，就是竣工工程的實際成本。其計算公式如下：
竣工工程實際成本=月初施工費用餘額+本月施工費用發生額
假設長城建築公司第一工區承建的佳美紡織廠紡紗車間廠房工程實行竣工後一次結算工程價款辦法，該工程本月份已竣工。根據該工程的“工程成本卡”及上述計算公式，該竣工工程的實際成本可計算如下：
已竣工的紡紗車間廠房工程實際成=2466892+801108=3268000(元)
其中各成本項目的實際數為：
人工費=264800+95200=360000(元)
材料費=1627200+568800=2196000(元)
機械使用費=198400+29600=228000(元)
其他直接費=121320+34680=156000(元)
間接費用=255172+72828=328000(元)
2．實行按月結算工程價款辦法的工程實際成本的計算。
實行按月結算工程價款辦法的工程，施工企業所屬各施工單位必須首先做好月末未完施工的盤點和成本計算工作，然後才能計算確定本月已完工程的實際成本。按照現行制度規定，凡是已經完成了預算定額所規定的全部工序和工程內容，在本企業不再需要繼續施工的分部分項工程，即可視為建築“產成品；，稱為“已完工程”(或“已完施32')。對於這部分已完工程，施工單位應按月計算其實際成本，並按預算價格向建設單位收取工程價款。對雖已投入人工、材料等進行施工，但月末尚未完成預算定額所規定的全部工序和工程內容的分部分項工程，則視為建築“在產品”，稱為“未完施工”(或“未完工程”)。對於這部分未完施工，施工單位不能向建設單位收取工程價款，但月末應計算其實際成本，以便計算確定本月已完工程的實際成本。例如，磚牆抹石灰砂漿分項工程，按預算定額規定的內容，可以分為修整表面、清掃、抹灰、找平、罩面、壓光、做護角等工序，如果某工程的磚牆抹石灰砂漿分項工程在月末時已完成了上述全部工程內容，就應作為“已完工程”，如果只完成了其中一部分工序，則應作為“未完施工”。因此，在既有已完工程又有未完施工的情況下，本月已完工程實際成本的計算公式如下：
本月已完工程實際成本=月初未完施工成本+本月施工費用發生額-月末未完施工成本
在上述公式中，月初未完施工成本和本月施工費用發生額都是已知數，可以從“工程成本明細賬(卡)”中查得，惟一需要計算的是月末未完施工的實際成本。
在一般情況下，月末未完施工在當月完成的全部工作量中所占的比重較小，而且在正常施工條件下，月初、月末未完施工的數量變化也不大。因此，為了簡化核算手續，通常將月末未完施工的預算成本視同其實際成本。同時，為了簡化間接費用的分配手續，月末未完施工成本一般不負擔間接費用，即以預算直接費作為預算成本。但如果月末未完施工成本的數額較大，而且月初、
最新建築施工企業會計月末未完施工的數量相差懸殊的，為了正確計算已完工程的實際成本，則月末未完施工成本也需要分攤間接費用。
在實際工作中，月末未完施工預算成本的計算方法主要有估量法和估價法兩種。
(1)估量法。又稱“約當產量法”。它是根據施工現場盤點確定的未完施工實物量，按已完工序和工程內容占該分部分項工程量的百分比，將其折合為相當於已完工程的實物量，然後乘以該分部分項工程的預算單價，計算出其預算成本。其計算公式如下：
月初未完施工預算成本=月初未完施工折合成已完分部分項工程實物量*該分部分項的預算單價
例：假設長城建築公司第一工區承建的佳美紡織廠織布車間廠房工程實行按月結算工程價款辦法。本月未經盤眯確定有磚牆抹水泥砂漿未完施工2000㎡，估計其已完工序和工程內容相當於已完分部分項工程實物量的60%，該分部分項工程的預算單價為10元/㎡。則該未完施工的預算成本可計算如下：
磚牆抹水泥砂漿未完施工的預算成本=2000×60%×10=12000(元)
在實際工作中，月末未完施工的預算成本是在月末盤點確定未完施工的實物量後，根據預算定額等資料，通過編制“未完施工盤點單”來計算確定的。“未完施工盤點單”的一般格式，如圖表所示：
未完施工盤點單
| 名稱 | 預算單價 | 工序名稱或內容 | 占分部分項工程的% | 已做數量 | 折合分部分項工程量 | 預算成本 | 人工費 | 材料費 | 機械使用費 | 其他直接費 | |
| 佳美紡織廠織布車間廠房工程 | 磚牆抹水泥砂漿 | 10 | (略) | 60% | 2000 | 1200 | 12000 | 2500 | 8600 | 300 | 600 |
| 合計 | 12000 | 2500 | 8600 | 300 | 600 |
第一工區財會部門根據“未完施工盤點單”，將計算結果登記到“工程成本明細賬”和“工程成本卡”的有關欄內，即可計算出本月已完工程的實際成本。
織布車間廠房工程本月已完工程實際成本=16998+541002-12000=546000(元)
其中各成本項目的實際數為：
人工費=3260+47600-2500=48360(元)
材料費=12000+380400-8600=383800(元)
機械使用費=1120+40400-300=41220(元)
其他直接費=618+23420-600=23438(元)
間接費用=0+49182-0=49182(元)
(2)估價法。它是先確定分部分項工程內各個工序耗用的直接費占整個預算單價的百分比，用以計算出每個工序的單價，然後乘以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預算成本。其計算公式如下：某工序分部分項工，，某工序耗用的直接費的單價：
某工序的單價=分部分項工程預算單價×某工序耗用的直接費占預算單價的百分比
月末未完成施工預算成本=∑(未完施工中某工序完成量×該工序的單價)
例：木門窗油漆分項工程，預算定額規定刷三遍調和漆，其預算單價為10元/㎡。各工序耗用的直接費占整個預算單價的百分比分別為：第一遍占50%，第二遍占30%，第三遍占20%。月末盤點木門窗油漆分項工程有未完施工2(×)㎡，其中已刷第一遍200㎡，已刷第二遍120㎡則：
木門窗油漆分項工程各工序的單價為：
第一遍的單價=10×50%=5(元)
第二遍的單價=10×30%=3(元)
第三遍的單價=10×20%=2(元)
木門窗油漆分項工程未完施工的預算成本=(5×200)+(3×120)=1360(元)
按估價法計算未完施工的預算成本，先要計算出每個工序的單價，如果工序過多，應將工序適當歸併，計算每-擴大的工序單價，然後再乘以未完施工各擴大工序的完成量，計算手續比較複雜，所以在實際工作中，採用此法的不多。必須指出：按上述兩種方法計算出的都是未完施工的預算成本，如果當月末未完施工占全部工作量的比重不大，而且各月末未完施工數量比較均衡，施工企業就可以用按上述方法計算出的未完施工預算成本作為其實際成本。如果當月末未完施工占全部工作量的比重較大，而且各月末未完施工數量相差懸殊時，如果把未完施工的預算成本作為其實際成本，就會造成本月工程成本水平的高低或超降情況反映失真，影響本月工程成本計算結果的準確性。因此，在這種情況下，施工企業就需要按下列公式分別計算本月已完工程和未完施工的實際成本：
至於實行按工程形象進度分段結算工程價款辦法的工程，其已完工程實際成本的計算方法，與實行按月結算工程價款辦法的工程實際成本的計算方法基本相同。所不同的是，其已完工程是指按契約規定已完成的工程階段或部位，未完施工是指期末尚未完成契約規定的工程階段或部位，尚不能辦理結算的未完階段或部位的工程(其中包括已完工的分部分項工程和未完工的分部分項工程)。
參考文獻
1 張明林主編.最新建築單位財務會計核算結算及工資管理標準 實施手冊 第2卷.中國致公出版社,2004年05月第1版.
