責任成本控制

責任成本控制的主要內容

責任成本是指特定的責任中心(如某一部門、單位或個人)在其所承擔的責任範圍內所發生的各種耗費。從實質上來說，責任成本制度是企業內部的一種管理制度。具體說，就是要按照企業生產經營組織系統，建立責任成本中心，按成本責任的歸屬進行成本信息的歸集、控制和考核，從而將經濟責任落實到各部門、各單位和具體執行人。責任成本控制主要包括下列內容：
(1)建立責任中心。實行責任成本制度，要求企業根據其組織結構特點按照分工明確、權責分明、業績易辨的原則，合理劃分責任中心。責任中心可從不同角度劃分，西方責任會計中劃分的責任單位主要是利潤中心、成本中心和投資中心。我國責任會計理論對責任單位也有不同的劃分形式，從責任會計核算與控制內容劃分，可將責任單位分為成本費用責任單位、利潤責任單位、成本資金責任單位和收入資金占用單位。
(2)建立內部結算制度。內部結算是指在企業內部模擬銀行結算方式，對各責任單位的經濟事項運用貨幣形式進行交換的管理方式。建立這種制度的目的，是為企業內部各責任中心之間轉移產品或勞務確定合理的內部價格，為各責任中心考核提供依據。建立內部結算制度的關鍵是制定內部結算價格和選擇內部結算方式。
(3)編制責任預算。責任預算是企業總預算在各個責任中心進行合理劃分而編制的預算。作為責任會計的重要環節，責任預算具有重要作用，它是控制企業及各責任單位活動的標準，是考評各責任單位業績的依據，也是提高企業管理水平的手段。
(4)進行責任控制。責任控制是責任會計的重要內容之一，是以各責任單位的責任指標為基礎，以責任預算為依據，對生產經營過程中的收入、成本、利潤、資金預算執行情況進行控制。各責任中心應實行自上而下的控制，各責任中心也應加強自我控制。
(5)建立健全責任成本核算制度。為了及時報告責任中心責任預算的執行情況，分析實際與預算的差異，企業應建立健全一套完整的責任成本核算制度。
(6)進行責任考核。可以根據責任中心的業績報告，分析與其責任預算的差異，並查明原因，實行獎懲。通過評價和考核，可以總結成功的經驗，查找存在的缺陷，為下一期預算編制提供參考資料。責任成本考核應公平合理，不但能激勵各責任中心的積極性，也能通過適當的懲罰約束和控制不當行為，以實現責任中心權責利的統一。

責任成本控制的特點

責任成本控制具有以下特點。
1．以“主體”為對象
責任成本控制以成本“主體”作為成本核算和控制的對象，有別於以產品成本為核算和控制對象的傳統做法。在責任成本控制中，以責任中心為對象計算和控制責任成本，能夠確保成本控制責任落到實處。
2．以“責任”為原則
責任成本控制遵循“責任”原則計算和控制成本，不同於以“受益”為原則的產品成本核算和控制。它要求按照生產經營組織系統確定責任成本層次、建立責任成本中心，並按責任歸屬傳遞成本信息，考核成本責任。
3．以“可控”為標準
責任成本控制以“可控”為標準落實成本責任範圍，而將不可控成本排除在責任成本之外或僅列作參考指標。由於責任成本只包括可控成本，通過界定每項成本的可控環節、可控時間、控制主體，能夠做到控制主體之間相互不受干擾和影響，從而有利於成本控制和考核。
4．以“內部”為範圍
責任成本控制以“內部”為範圍，企業總目標要經過逐級分解、落實，成為各責任單位的具體責任目標，通過各責任單位的有效控制，保證總目標的實現。它對於加強企業內部成本控制、落實成本責任具有重要意義。

責任成本控制的方法論思想

責任成本控制方法可以分為以下4個步驟。
(一)確定責任成本中心
運用責任成本控制方法，首要的問題是合理劃分責任層次，建立責任成本中心。
責任成本中心是核算責任成本的核算單位，也是成本管理的一級組織。成本中心的設定應以明確責任為出發點，以職責範圍作為劃分的依據，要便於成本指標的分解和責任成本的歸集，一個成本中心必須能獨立計算其耗費，否則，就不能作為成本中心。
成本中心既可以按照縱向責任劃分，也可以按照橫向責任劃分。成本中心的設定應儘量與企業行政組織統一起來。
按縱向責任劃分，可分為厂部、車間、工段或班組等各級成本中心。按橫向責任劃分，可以從各責任層次中劃分若干個成本中心，如厂部這一級可按各科室劃分費用中心；車間這一級可將車間的管理部門劃分為若干成本中心等。
(二)編制責任成本預算
確定責任成本中心之後，就要明確各成本中心的責任成本，編制責任成本預算。這一過程，實際上就是按責任歸屬，分解企業成本計畫的過程。這個過程，又可以分為兩個步驟。
1．採用一定的方法編制企業成本計畫
編制企業成本計畫時，應遵循先進性、統一性和可靠性的原則。可以採取以下幾種編制方法。
(1)直接計畫法這是根據企業計畫期的產品計畫產量和計畫單位成本，直接計算成本的一種方法。這種方法可以比較合理地確定成本計畫。其前提是需要有產品產量方面的相關資料。
單位成本可以是完全成本，也可以是變動成本。不論是哪種成本，均應按計畫成本或歷史最好水平或同行業先進成本水平編制。
如果單位成本採用變動成本，那么除了編制變動總成本計畫外，還應編制固定總成本計畫。
(2)基數計畫法這是以基期產品實際或預計的平均單位成本為基礎，結合成本降低計畫，確定產品計畫單位成本，然後再結合計畫期的產品計畫產量來編制產品總成本計畫的一種方法。這種方法簡便、易行。可是該方法是在基期基礎上進行計算的，其準確性較差。如果是不可比的產品，就不能採用這種方法。況且這種方法與企業利潤計畫銜接得並不緊密。這種方法可用公式表示為
企業總成本計畫=∑[計畫產量×基期產品單位成本×(1-成本降低率)]
(3)倒扣計算法這是以目標利潤為基礎，以確定目標成本的一種方法。
從計畫年度預計銷售收入中，扣除目標利潤和應交納的有關稅費，計算出目標成本，並以之作為計畫成本。
在企業成本計畫的編制中，這三種方法既可以單獨使用，也可以結合起來使用。
2．分解成本計畫指標
按照責權利相對稱的原則，將企業成本計畫指標分解成若干個小指標，落實到各成本責任單位，形成各個具體責任單位的成本計畫指標。
責任成本應該做到事前可預計、事中可控制、事後可核算，既方便監督、檢查，又方便考核、激勵，還應該是各個成本責任單位有能力進行控制的成本。
在將成本計畫按其責任歸屬進行分解的過程中，一般可以按照橫向或者縱向進行分解。
橫向分解是將生產費用按其經濟內容分類，並按歸口管理的原則，將成本管理的責任，落實到各歸口管理的職能部門；縱向分解是在橫向分解的基礎上，將各職能部門歸口管理的費用計畫指標，按耗費的部門進行層層分解，落實到有關責任單位，如車間、工段、班組等，形成責任單位的責任成本計畫指標。
(三)責任成本核算
1．落實責任成本單位與責任人
企業成本計畫經過橫向、縱向分解後，落實到各生產部門和有關職能部門，形成各責任單位的責任成本計畫。只要這些責任成本計畫符合實際情況，各成本責任單位就應與上級責任單位簽訂內部經濟契約，以保證責任成本計畫的落實和貫徹執行。
2．對實際發生的責任成本進行核算
為使本責任成本單位的領導人和上級責任成本部門了解本單位責任成本計畫的落實和執行情況，就必須對實際發生的責任成本進行核算。
責任成本核算必須按照責任中心設定賬戶，建立明細賬，用於歸集和計算各自的責任成本。
企業內部成本核算的各種憑證，也要適應責任成本核算的要求，註明責任單位，並以責任單位為對象歸集。
進行責任成本核算，需要分清各責任中心之間的責任界限，對各成本中心之間發生的經濟往來，按照企業內部轉移價格，進行責任成本清算。
所謂責任成本清算，就是對各成本中心之間互相提供勞務或者產品，進行計價清算，以達到結轉費用的目的。
為了正確組織企業內部各責任中心之間的責任成本清算，需要制定合理的內部結算價格及結算方式。
內部轉移價格的確定，一般可以採取成本加成法、市場價格法和協商價格法等。一般採用廠內貨幣結算方式、內部銀行支票結算方式、內部轉賬結賬方式等。
3．責任轉移
如果發生了責任成本單位不可抗的原因而產生了額外的成本，就需要對這些額外的成本進行責任轉移。為了能夠有效地進行責任轉移，就必須分清產生額外成本的責任，是其他責任成本單位的過失，還是企業外部單位的原因；是天災人禍，還是制度方面的原因等。確定了相應的責任歸屬以後，就應該根據一定的規則，將這些額外的成本轉移給造成經濟損失的責任單位或責任者。
責任轉移的內容，一般包括非自身責任造成的停工損失、非自身責任造成的廢品損失、非自身責任造成的其他損失等。
4．責任成本核算兩種不同的觀點
對責任成本核算存在兩種觀點：一種是責任成本與產品成本結合核算，實行單軌制核算辦法；另一種是責任成本與產品成本分別核算，實行雙軌制核算辦法。
實行單軌制核算可以減少同一經濟業務重複核算的工作量，避免設定兩套賬簿、由兩套人馬進行核算，能節省會計勞動，符合會計工作的成本與效益的原則。可是實行單軌制核算，必然會以某一方為主，然後再調整為另一方的會計資料。這樣不可避免地會對其中某一方有所偏重。其結果可能會使責任成本控制流於形式，不能真正發揮責任成本控制的作用。
實行雙軌制核算，在一個企業，責任成本核算與產品成本核算並存，形成兩套相互獨立的核算體系，有利於產品成本核算體系與責任成本核算體系的進一步完善和發展，使每個成本責任中心都能腳踏實地地推行責狂成本控制，進一步加強成本管理，提高企業競爭能力和經濟效益。可是實行雙軌制核算，必然會增加會計工作量，甚至是重複的會計勞動，增加了人力成本。
5．責任成本核算的一般公式
責任成本核算的一般公式是
某責任中心的責任成本=該責任中心的可控直接成本(材料成本、人工成本)+該責任中心的可控間接費成本
(四)責任成本考核和評價
責任成本的考核和評價，是發揮責任成本控制作用的關鍵。因為責任成本的考核與評價是否得當，將會直接影響企業全體成員參與成本管理的積極性。
1．責任成本的考核
考核應該以各成本中心提供的責任成本報告資料為依據。責任成本報告是各成本責任單位，在一定時期內成本預算執行情況的系統概括和總結。各成本責任單位應定期編制，逐級上報，逐級}[總。企業的各級責任人，通過責任成本報告資料，就可以非常容易地判斷出各個責任成本中心完成各項成本指標的情況。
2．責任成本報告的編制
①成本責任報告的內容，應該與責任單位承擔的成本(費用)責任一致。它應該反映各成本責任單位所能控制的成本項目的執行情況。
②成本責任報告應填列預算數、實際數及計算的差異數。
③成本責任報告必須注意及時性。這就要求儘量縮短編制報告的時間，而且報送的時間應及時。
需要指出的是，責任成本報告中的“成本差異”，是評價與考核成本中心責任業績完成情況的重要指標。凡實際數小於預算數，稱為“有利差異”；若實際數大於預算數，稱為“無利差異”。
因為各責任中心是逐級設定的，所以責任成本預算和責任業績報告也應自下而上報送。從最基層的成本中心逐級向上彙編，直至最高管理層。每一級的責任成本預算和責任業績報告，除最基層的責任中心只有本身的可控成本外，都應包括下屬單位轉來的責任成本和本身的可控成本，這樣就形成了一條“責任鏈”。責任成本報告的一般格式如表1所示。
表1 ××企業裝配車間責任成本報告單位：元

摘要	預算	實際	差異
下屬單位轉來的責任成本 A工段 B工段	14000 12000	14800 11900	+800 -100
小計	26000	26700	+700
本車間自身的可控成本 間接人工 管理人員工資 設備折舊費 設備維修費 機物料消耗 ……	1800 3200 2000 1500 900	1820 3140 2000 1670 1080	+20 -60 0 +170 +180
小計	9400	9710	+310
本車間的責任成本合計	35400	36410	+1010

3．責任成本的評價
考核的目的是為了進一步調動企業全體員工的成本管理積極性。因此，企業應該將各個責任成本中心完成責任成本的情況，與該責任中心獲得的物質利益和其他鼓勵結合起來。
通過考核、評估和獎懲，使得全體員工明確這一點：責任成本完成得好壞，與自身的物質經濟利益和集體榮譽感密切相關。當然，為了使責任成本控制真正在成本管理中發揮作用，還要加強職工的思想政治工作，進行社會主義道德教育，要求職工樹立全局觀念，培養敬業精神，提高管理意識。

責任成本控制方法與傳統“產品成本法”的區別

1．成本計算對象不同
責任成本控制方法以責任中心為成本計算對象；傳統“產品成本法”以產品為成本計算對象。
2．成本計算原則
不同責任成本控制方法按照“誰負責，誰承擔”的原則計算責任成本；傳統“產品成本法”按照“誰受益，誰承擔”的原則計算產品成本。
3．成本計算的內容不同
責任成本控制方法只計算歸集各責任單位的可控成本；傳統“產品成本法”要計算產品生產的全部費用。
當然，就某一定的時期來說，全廠的產品總成本(含期間費用)與全廠的責任成本的總和是相等的。
4．成本計算的歸屬期不同
責任成本控制方法成本計算的歸屬期反映的是各責任單位當月發生的責任成本；傳統“產品成本法”的成本計算的歸屬期中，就有可能包括上期的費用(期初在產品成本)，也可能不完全包括本期的費用(本期未完工產品成本)。
5．成本計算的目的不同
責任成本控制方法的目的是為了考核各責任單位的預算執行情況，控制各項耗費，考核各責任單位的責任成本控制業績。
傳統“產品成本法”成本計算的目的是為了考核產品計畫成本的完成情況，為確定利潤、制定價格、計算稅金提供參考。