消費積分計畫的會計處理
在企業的消費積分計畫中，一旦客戶享受消費積分計畫，就會使得企業在未來的交易日銷售成本增加、經濟利益流出，但是這項銷售成本的增加是累計消費積分引起的，是由於企業過去的交易形成的一種現時狀況。而由於不是所有的客戶都會利用這種優惠，故它的發生具有不確定性，它的結果也只能等到未來客戶利用這種優惠時，才能確定，而且影響它的結果的不確定性是取決於客戶，企業不能控制。由此可見，企業消費積分計畫引起的事項滿足了或有事項所具有的四大特徵，滿足了或有事項的定義。因而，企業的消費積分計畫實際上形成了一項或有事項。
企業消費積分計畫引起的或有事項導致企業發生損失的金額具有不確定性。企業可以根據以前期間客戶執行消費積分計畫的機率、銷售數量的大小、可能產生的銷售成本的增加額。來預計本期消費積分計畫可能產生企業未來銷售成本的增加額。本文認為：根據“企業會計準則一或有事項”的規定，企業需要對消費積分計畫引起的或有事項產生的損失可以合理確定部分，確認為預計負債，並在報表中披露；不能合理確定損失金額的，也需在報表附註中披露。下面舉例說明會計處理的過程：
例
假設A企業是一家提供飲食、娛樂及健身服務的酒店企業，自2000年1月1日起開始實行消費積分計畫。A企業將客戶的消費積分情況按客戶名稱詳細登記於消費積分備查簿中，計畫中規定：客戶從2000年1月1日起在酒店每消費達到l000元，將獲得消費積分1分。其消費積分計畫如下表：
| 消費積分/年度 | 享受免費服務額(元) | 備註 |
| l0—l9 | l00 | 其享受免費服務時，每次享受額 不能超過該次總消費額的 50%，而該次消費中交費部分可 以計算入本年度的消費積分中。 |
| 20—29 | 300 | |
| 30—39 | 600 | |
| 40以上 | l000 |
假設A企業從消費積分備查簿中統計得出2003年l2月31日的資料。以及根據以往經驗預計的2004年老客戶將消費的數量、機率如下：
| 客戶03年 累計消費 積分 | 客戶數量 | 規定可享受免 費服務消費額 (元) | 2004年繼續 來本店消費 的機率 | 預計2004年 享受免費服務 的金額合計(元) |
| l—9 | 500 | 50 | 無法估計 | 無法估計 (最大的免費額 為25000元) |
| l0—l9 | l00 | l00 | 3O% | 3000 |
| 20—29 | 50 | 300 | 7O% | l0500 |
| 30—39 | 20 | 600 | 95% | ll400 |
| 40以上合計 | 10 | l000 | l00% | 10000 34900 |
則
預計2003年顧客享受免費服務的金額=34900元。在企業的提供服務的能力沒有充分利用時，顧客享受免費服務的實質效果，將引起企業營業成本的增加，而又不能形成營業收入。如果企業的營業收入成本率為50%的話。則34 900元的免費服務，將要發生17450元的營業成本。
由於以後期間營業成本的增加是因為本期的收入而引起的，所以計提的預計負債應該相應增加本期的營業成本。
2003年末應做的會計分錄
以後期間客戶按消費積分計畫的規定進行消費時，再作沖銷預計負債的賬務處理。假定某個老客戶。在2004年一次性消費2000元，用掉l000元的免費服務額，則作賬務處理如下：
上述預計負債除了做相應賬務處理外。還應在會計報表附註中披露。又由於累計消費積分在l—9分之間的情況無法估計，即形成一項或有負債，也應該予以披露。所以．應該在會計報表附註中披露如下：本公司因實施消費積分計畫而可能在未來期間向特定客戶提供免費服務時，引起營業成本增加。可以合理估計的營業成本增加額為17450元。本企業已做相應賬務處理；另外，消費積分計畫在l—9分之間的客戶。無法估計有多少會繼續來本企業消費。如果這個積分區間的所有顧客都享受免費服務。則估計引起的成本增加額為25000元。
這種處理方法符合穩健性原則和配比原則，不僅使得企業會計報表反映的信息更加符合實際情況、更加完整。也使得企業的當期利潤質量更可靠。而且它還給會計報表使用者對於企業未來期間不會帶來收入的營業成本有了一個初步印象。有助於會計報表使用者理解和使用會計信息。
