會計要素
信託項目的會計要素包括信託財產、信託負債、信託權益、信託項目收入、信託項目費用、信託項目利潤。
核算基本思路
在信託公司依法簽訂信託項目契約之後，信託項目應該作為獨立的會計核算主體，以持續經營為前提，獨立核算信託財產的管理運用和處分情況。各個信託項目應該單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務報告。同時，不同信託項目之間在賬戶設定、資金劃撥、賬目記錄等方面應該嚴格獨立。信託公司通過對外簽署信託契約，取得了相應價值的信託財產，必須在會計核算上完全匹配。以信託項目為主體的信託項目會計，自然而然地產生了信託項目的六個方面的會計要素，即信託資產、信託負債、信託權益、信託項目收入、信託項目費用、信託項目利潤。
信託項目會計主體要素，與信託公司會計要素相似但並不相同，需要特別區分：
1．信託資產，是指根據信託檔案的要求，由受託人受託管理運用、處分信託財產而形成的各項資產，包括銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、長期股權投資、客戶貸款、固定資產、無形資產等。
2．信託負債，是指信託項目管理運用、處分信託財產而形成的負債，包括應付受託人報酬、應付受益人收益、應付託管費、賣出回購信貸資產款等。
3．信託權益，是指信託受益人在信託財產中享有的經濟利益，其金額為信託資產減去信託負債後的餘額，包括實收信託、資本公積、未分配利潤等。
4．信託項目收入，是指信託項目管理運用、處分信託財產而形成的收入。信託項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信託項目收入不包括為第三方或受託人代收的款項。
5．信託項目費用，是指信託檔案約定由信託項目承擔的各項費用。如果信託檔案中沒有作出約定，則信託項目費用是指受託人與委託人在前期約定之外，協商達成的書面協定所約定的由信託項目承擔的各項費用。
6．信託項目利潤是指信託項目在一定會計期間的經營成果。信託項目利潤應按信託檔案的約定，分配給信託受益人。
當信託終止時，受託人應對信託項目作出處理信託事務的清算報告。受益人或者信託財產的權利歸屬人在信託檔案約定的期限內對清算報告無異議的，受託人對信託項目就清算報告所列事項解除責任，並按信託檔案的規定書面通知受益人或信託財產歸屬人，取回信託清算後的全部信託財產。
核算會計科目
一、信託項目初始設立時的核算
設立信託時，就表明受託人在取得信託資產的同時，也相應取得了信託權益，需要設定專門反映信託權益的“實收信託”科目來核算。在會計上，我們將信託項目所產生的這些財產稱之為信託項目的信託資產，即由受託人管理運用、處分信託財產而形成的各項資產，包括銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、長期股權投資、客戶貸款、固定資產、無形資產等。
“實收信託”科目核算信託項目取得的信託財產的初始價值。如受益人要求將應付未來受益人收益轉增實收信託，也通過本科目核算。委託人以現金設立信託的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如委託人以非現金資產設立信託，按信託檔案約定的價值，借記有關科目，貸記本科目。按受益人要求將應付未付的受益人收益轉增實收信託，借記“應付受益人收益”科目，貸記本科目。本科目應按受益人設定明細賬，進行明細核算。“實收信託”科目期末貸方餘額，反映信託項目實收信託的餘額。設立信託時，信託財產的人賬原則，是以信託檔案約定的價值借記各相應信託資產的會計科目，同時，貸記“實收信託”科目。
例1.萬世國際信託投資股份有限公司與某市東非機械工業公司簽署信託契約，受託管理其組合資產。信託檔案約定的價值表明：具有現金流收益權信託實質的實物信託5000萬元、債權信託3000萬元、資金信託200萬元。請進行該信託項目設立時的會計處理。在全面審查信託雙方簽署的信託契約後，根據檔案約定的價值入賬，編制會計分錄如下：
借：銀行存款 2000000
固定資產 50000000
其他應收款 30000000
貸：實收信託 82000000
二、信託項目對外運用時的核算
信託項目投資，是指信託公司以投資者身份，直接參與企業的投資及其經營成果的分配，並承擔相應的經濟責任的業務，其資金主要來源於信託公司的自有資金及各種信託存款。信託項目投資是信託公司以自有資金或未指定使用對象和範圍的信託存款進行投資。信託公司對現有項目進行審查初選，對初選項目進行評估，然後就可否投資提出結論性意見。決定投資後，信託公司與被投資單位簽訂投資契約。信託投資的收益全部歸信託公司，風險亦由其承擔。信託投資包括短期信託投資和長期信託投資。短期信託投資指能夠隨時變現並且持有時間不準備超過一年的信託投資，包括股票、債券、基金投資等。長期信託投資是指短期信託投資外的信託投資，包括股權投資、債權投資等。
常見的信託項目資產對外投放情況包括：
1．在信託財產被使用時，如果是固定資產，存在著對所使用資產依照相關規定計提折舊和減值準備的事項，當然，這需要區分委託人是否終止確認信託財產。
2．在利用信託項目的資產實施對外投資時，通常需要視其具體投資形式，採取相應措施進行會計核算。
3．在利用信託項目的資金投放於短期債券市場時，存在短期投資持有期間利息或股利收入的核算。
4．在利用信託項目的資金投放於短期債權時，需要根據其資產的具體形態(如買入返售資產、短期拆借)進行相應的收入核算。
信託項目投資時，為反映和監督信託投資業務狀況，可根據投資業務的性質，在信託項目會計中設定“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”和“投資收益”等科目。“交易性金融資產”科目屬於資產類科目，核算信託公司為獲得證券買賣價差收入交易性目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產的公允價值。該科目屬資產類科目，借方登記買入證券的公允價值(不含支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，及相關的交易費用)；貸方登記售出證券時，結轉已售證券的公允價值。
本科目期末借方餘額反映信託公司持有的交易性金融資產的公允價值。本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別按“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。“持有至到期投資”科目屬於資產類科目，核算信託公司持有至到期投資的價值。該科目屬資產類科目，借方登記買人證券的公允價值與相關的交易費用，貸方登記售出證券時結轉已售證券的賬面余值。本科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別按“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。
“可供出售金融資產”科目屬於資產類科目，核算信託公司持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別按“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。“長期股權投資”科目屬於資產類科目，核算企業持有的採用成本法和權益法核算的長期股權投資。本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資採用權益法核算的，應當分別按“成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。“投資收益”為損益類科目，本科目核算信託項目對外投資(含股票投資、債券投資、基金投資等)所取得的收益或發生的損失。貸方反映應收或實際收到的債券利息、投資紅利、股利，借方反映發生的投資損失。本科目應按投資種類和接受投資的單位設定明細賬。
例2.北方信託公司接受A公司存入資金400萬元投資於D公司,經協商信託投資公司收到委託資金對外投資收取投資額的2%作為手續費。具體會計分錄為：
(1)設立信託項目，收到投資資金時：
借：銀行存款 4000000
貸：實收信託——A公司委託存款 4000000
(2)對外投資時：
借：長期股權投資——D公司 4000000
貸：銀行存款 4000000
(3)收取手續費時：
借：銀行存款 80000
貸：手續費及佣金收入——委託投資手續費收入80000
三、信託項目日常運行時的核算
信託項目的日常運行，是整個信託項目託管過程中不可缺少的一個環節，分為信託項目的信託收入、信託費用，也包括相應的信託負債的核算。信託項目收入是指信託項目管理運用、處分信託財產而形成的收入。信託項目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信託項目收入不包括為第三方或受託人代收的款項。信託項目費用是指信託檔案約定由信託項目承擔的各項費用。
如果信託檔案中沒有作出約定，則信託項目費用是指受託人與委託人在前期約定之外，協商達成的書面協定所約定的由信託項目承擔的各項費用。信託檔案約定由信託項目承擔的各項費用，如營業稅金及附加、業務及管理費、資產減值損失等。信託負債是指信託項目管理運用、處分信託財產而形成的負債，包括應付受託人報酬、應付受益人收益、應付託管費、賣出回購金融資產款、應交稅費等。其中，關係信託相關主體與信託項目主體的“應付受託人報酬”、“應付受益人收益”和“應付託管費”等科目值得關注。“應付受託人報酬”科目核算信託項目根據信託檔案的約定，在管理運用、處分信託財產過程中，應付未付給受託人的、由信託項目承擔的信託管理報酬，包括手續費收入、服務佣金等。按信託檔案規定計提受託人報酬時，按計提的報酬，借記“業務及管理費”科目，貸記本科目；支付時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
“應付受託人報酬”科目期末貸方餘額，反映信託項目尚未支付給受託人的信託管理報酬餘額。“應付受益人收益”科目核算信託項目根據信託檔案的約定，由信託項目利潤分配產生的、應付未付給受益人的收益。分配信託收益(利潤)時，按應付收益，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目應按受益人設定明細賬，進行明細核算。“應付受益人收益”科目期末貸方餘額，反映已經分配尚未支付給受益人收益的餘額。
“應付託管費”科目核算信託項目根據信託檔案的約定，應由信託財產承擔的、應付未付給信託資金託管人的管理費用。按信託檔案規定計提託管人管理費時，按計提的管理費，借記“業務及管理費”科目，貸記本科目；支付時，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目應按託管人設定明細賬，進行明細核算。“應付託管費”科目期末貸方餘額，反映信託項目已經計提尚未支付給託管人的管理費餘額。
例3.北方信託投資公司在20×8年1月5日接受方向科技開發公司的組合資產信託項目，收到存入資釜200萬元、機器設備400萬元。經過市場調研，當即擬將現金200萬元託管於某商業銀行認購金融債券、將機器設備租賃給某電子製造商，年度中期收到商業銀行的收益回報90000元、電子製造商的設備租金100000元。依照信託契約條款，北方信託投資公司可收取信託項目收入的5%作為受託人報酬，並計提債券收益的2%作為銀行託管費。
(1)20×8年1月5日，設立信託項目，會計分錄如下：
借：銀行存款 2000000
固定資產 4000000
貸：實收信託——方向組合資產信託項目 6000000
(2)20×8年1月5日，對外運營信託財產時，會計分錄如下：
借：持有至到期投資——某商業銀行金融債券 2000000
貸：銀行存款 2000000
對經營租賃的機器設備不進行會計核算，只作為相應的備查記錄即可。
(3)收取手續費時：20×8年6月30日，收到債券收益、租金時，計算相關費用數額：受託人報酬=信託項目收入×5%=(90000+100000)×5%=9500(元)銀行託管費=債券收益×2%=90000×2%=1800(元)會計分錄如下：
借：銀行存款 190000
貸：應付託管費 1800
應付受託人報酬——委託投資手續費收入 9500
利息收入——方向組合資產信託項目 83700
租賃收入——方向組合資產信託項目 95000
四、信託權益形成時的核算
信託項目的信託權益，就是信託受益人在信託財產中享有的經濟利益，其金額為信託資產減去信託負債後的餘額，包括實收信託、資本公積、未分配利潤等。信託項目利潤是指信託項目在一定會計期間的經營成果。信託項目利潤應按信託檔案的約定，分配給信託受益人。信託終止，受託人應對信託項目作出處理信託事務的清算報告。受益人或者信託財產的權利歸屬人在信託檔案約定的期限內對清算報告無異議的，受託人對信託項目就清算報告所列事項解除責任，並按信託檔案的規定書面通知受益人或信託財產歸屬人，取回信託清算後的全部信託財產。
