中小會計師事務所的必要性
1、發展中小會計師事務所是市場經濟健康發展的需要。其理由有以下三點：一是中小會計師事務所本身就是適應市場經濟發展需要按市場原則建立和發展起來的，是市場經濟中不可缺少的重要部分。二是多元化的經濟格局需要中小會計師事務所發揮其特定的市場功能。中小會計師事務所憑藉個體小而活的優勢為中小企業提供多種形式的審計和會計服務，“價廉物美”，快捷方便，這往往是大型會計師事務所不願顧及和難以顧及的。三是在促進地方經濟發展，為地方經濟出謀劃策方面起著不可忽視的作用。
2、發展中小會計師事務所是適應國家對中小企業發展的需要。
目前，中小企業已逐步成為推動我國國民經濟發展的一支重要力量。1998年國家統計局統計，我國中小企業資產總額占所有企業的48.5% ，中小企業職工人數占所有企業的69.5% 。十五大以來，中小企業如雨後春筍，蓬勃發展，其經濟實力日益增強，這有力地支持了國民經濟的持續和快速發展。中小企業有不同大型企業的諸多特點，其不斷發展必然會加大對中小會計師事務所的審計和會計服務要求，從而大大拓展了中小會計師事務所的發展空間。
2002年6月29日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過《中華人民共和國中小企業促進法》，該法自2003年1月1日起施行，該法第一章《總則》(第三條)規定：國家對中小企業實行積極扶持、加強引導、完善服務、依法規範、保障權益的方針，為中小企業創立和發展創造有利的環境。第六章《社會服務》(第四十條)規定：國家鼓勵各類社會中介機構為中小企業提供創業輔導、企業診斷、信息諮詢、市場行銷、投資融資、貸款擔保、產權交易、技術支持、人才引進、人員培訓、對外合作、展覽展銷和法律諮詢等服務。這為中小會計師事務所指明了發展的路徑和方向。可見，發展中小會計師事務所是適應國家對中小企業發展的需要。
3、發展中小會計師事務所是應對加入WTO後企業市場競爭的需要。
加入WTO後，政府可以用來保護產業的手段將大大減少，我國的企業將面臨異常激烈的市場競爭。而現階段我國最具競爭力的企業是與我國要素稟賦相一致的勞動密集型的中小企業。加入WTO後，勞動密集型的中小企業將會有很大的發展空間， “外經貿部副部長龍永圖在談到人世對中小企業生存與發展帶來的影響時指出，加人世貿組織後， 中國將遵守世貿組織的一系列基本原則。一是國民待遇原則，中小企業將享受到更為公平的競爭環境。二是在法律制度方面承諾遵守透明度原則。今後凡是要執行的法律法規都必須公布。將來中小企業可以和其他企業一樣，在同一時間獲得國家公布的所有經濟法律法規，在同一起跑線上競爭。”(經濟日報.理論探索.第6版，2001年11月19日)我們應抓住機遇，大力發展這類企業，提高國民經濟的綜合競爭力，創造利潤，積累資金，改變我國的要素稟賦結構，為產業結構升級創造物質基礎， 以促進我國經濟健康、快速、穩定的發展。所以，加入WTO後，發展中小會計師事務所，保證中小企業發展所需的相應審計和會計服務，是我國會計市場改革必須高度關注的問題。
4、發展中小會計師事務所是我國進行會計市場改革的需要。
發展中小會計師事務所有利於中國會計市場的開發，我國會計市場潛力巨大， 目前開發出的資源有限，我們要充分利用遍布全國的中小會計師事務所現有的人力資源，去開發市場，以公開競爭打破大所的分割壟斷，既通過增加各類服務提高整體的服務能力，又豐富和完善我們的服務市場。
發展中小會計師事務所的可能性
1、中小會計師事務所有其自身獨特的競爭優勢。與大型會計師事務所比，中小會計師事務所擁有地域性、靈活性等特點，競爭優勢明顯。2、中小會計師事務所的客戶群和業務承接較為穩定。
由於中小會計師事務所大多接受當地中小企業的委託為企業提供各種服務，長期的合作關係使它們的客戶群的變化不大，其面臨的變數不多。隨著更多跨國公司進入中國市場，大型會計師事務所的客戶將大大增加，但是競爭對手更多了，除“五大” 之外，將有其他境外會計師事務所進入中國；從辨證角度來看，人力資源的匱乏、大型審計項目的複雜性、較高的成本支出、與其他境外會計師事務所的激烈競爭等諸多原因使大型會計師事務所無暇顧及中小會計師事務所已占有的市場份額，從而間接地使中小會計師事務所在業務承接上保持穩定。當然，人世之後，中小會計師事務所只有隨企業一起成長，才能保住自己的地盤。
3、註冊會計師執業環境整體趨好，給行業創新以更大的空間。
財政部陸續頒布了一系列具體審計準則和實務公告，確定了新業務的界定標準和註冊會計師的執業規範，隨著註冊會計師經驗的積累和相關監管部門監管能力的提高，會計市場秩序逐步好轉，其運行趨於穩定。這在客觀上為中小會計師事務所的發展提供了良好的外部環境。
中小會計師事務所的市場定位
市場定位就是在市場中尋找一個適合自己的客戶群。會計市場與普通商品市場一樣，也存在一個市場區隔問題，市場區隔是市場發展到一定程度的一種必然。對會計市場進行市場區隔的主要目的是為了幫助會計師事務所準確及時地發現市場中的潛在需求，使會計師事務所能夠及時地推出相應的業務，在競爭中取得主動。市場區隔有助於滿足會計服務需求的多樣化。一般情況下，中小事務所的定位可考慮人員定位、業務選擇、目標定位、服務理念、服務對象、品牌定位等因素。
1.人員定位
人員結構以複合性人才為主，既可為客戶提供多方面服務，又能提高服務效益。人員規模依事務所已有固定客戶數量、潛在客戶數量及客戶規模確定。目前環境下，一個事務所幹得再好，除非其與國際所或國內有上市資格或其他特許執業資格的所合併，或被其兼併，否則該事務所的發展是有限的。因此，作為中小事務所，要想保持自己的獨立發展，將事務所維持在一定規模是較明智的選擇。
2.業務選擇
中小事務所的業務選擇受到許多限制，大部分情況下只能選擇無特殊執業資格要求的一般企業的審計、驗資、評估及各種代理等業務。儘管如此，中小事務所可以嘗試開展管理諮詢、IT等業務，當然這要依事務所人員知識結構和業務水平來確定，不能盲目開展。
3.服務對象定位
在會計服務市場上，有眾多不同的消費群體，如跨國公司、國有大型企業、各類中小企業以及私營和個體企業等。一家會計師事務所以何種客戶群為對象，關鍵取決於事務所本身，取決於其業務能力和服務水平等。
中小會計師事務所在資產規模、資金實力及技術、人力上，都無法與大型會計師事務所競爭，而只能將自己的服務對象定位在中小、個體、私營企業上，特別是民營企業，其發展初期需要專業人員的財務、會計、企業管理、投資諮詢等各方面的服務。對這類企業，如果事務所能幫助其從零發展，前期給予有力諮詢，千方百計幫助企業發展壯大，事務所將與企業共同成長。這是中小事務所穩步發展的基礎。加之中小企業本身具有的地域特點，與地方經濟中的生力軍——中小、個體、私營地企業淵源較深。中小會計師事務所要充分發揮自身機構新、機制靈的特點和優勢，揚長避短，牢固樹立為中小企業服務的經營思想，從戰略高度認識到註冊會計師行業支持中小企業發展的現實意義和重要作用，抓住時機，抓住機遇，占領市場，加快發展。
4.品牌定位
有學者曾把註冊會計師行業的品牌分為榜樣型品牌、模仿型品牌、挑戰型品牌和補充型品牌。中小會計師事務所適用模仿型品牌和補充型品牌。因為模仿型品牌的經營者是以榜樣型品牌為模仿對象，並根據自己的特色開拓經營領域。模仿型品牌經營者必須認識到如何保持已有的客戶，如何力爭一定數量的新客戶。為此模仿型經營者都力爭在自己的目標市場中體現某些特殊的利益，要么保持較低的成本和收益，要么提供比別人更多、更高質量的服務，同時不違背職業道德、不招致其他品牌的報復。而補充型品牌經營者奉行的是小規模、專業化經營。許多大公司往往不願意在很小的市場或很小的利潤市場上下功夫，從而在這一環境下產生補充型品牌。這一品牌經營者的策略是專業化經營，通常是服務專業化、價格專業化、區域專業化、服務特點專業化、特殊客戶專業化等。
中小會計師事務所的生存競爭策略
1.多元化招募和培養人才目前，我國的事務所人才單一的現象較嚴重，這雖與業務類型單一的現狀密切相關，但也嚴重製約了新業務的開展和事務所的成長。作為中小事務所來說，人不在多而在精。為改變這種狀況，事務所一方面應廣泛吸納、儲備各種人才，尤其是吸納那些知識結構好、能將多種學科知識融會貫通的人才；另一方面應通過培訓，逐步完善在職員工的知識結構。具體措施為：第一，招聘或培養複合性人才。一人多能，可降低事務所整體成本；可開拓新的服務品種；複合性人才可提高服務質量，創造服務品牌。隨著會計服務市場業務範圍的拓寬，事務所所需人才也不應只局限於會計專業人才，還應招募與業務拓展相關的各種非會計專業人才，具有各種產業的經驗，以便提供符合客戶需求的專業服務。第二，建立以人為本的企業文化。為各種人才的發展創造寬鬆、和諧、公平競爭的環境。必須建立整套人才發現、招聘、培訓、重用、獎勵、處罰、晉級制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無才、不上進者的公平競爭機制。這是事務所人才戰略的基礎。第三，建立有效的培訓機制。事務所除了參加注協組織的培訓外，還要有針對性的擬訂自己的培訓課題，並建立專門的培訓設施和基地。同時，建立完善的培訓機制可以滿足員工自我發展的需求。培訓工作也有助於解決執業人員知識結構單一的問題，提高會計師事務所向諮詢領域進軍的專業勝任能力。
2.建立人盡其才的用人機制，搭建良好的執業平台
執業平台的建立，中心內容就是培養執業人員對事業的歸屬感，提高對事務所的認同度和忠誠度。在制定事務所的發展方向、運行軌跡、制度措施的過程中，都必須充分考慮這些因素，以人為本、以事業為重，最大限度地調動人的內在潛能。如在事務所利益分配機制中，要側重於執業人員的素質與能力提高，把所有的出資人與會計師事務所工作的其他執業人員放在一起，嚴格按照素質、能力、貢獻的大小進行分配，從而實現用優厚待遇和良好發展前景來穩定和吸收人才的目的。同時，還要堅持用榜樣的力量感召人,用真實的情感溫暖人，用嚴格的管理規範人，用鮮明的事實警示人,營造一種 “吸引人、留住人，既有制度保證、又有寬鬆和諧”的軟環境,為註冊會計師行業執業平台提供精神動力。
3.服務領域多樣化，對客戶的服務全方位化
我國會計師事務所對客戶提供的服務範圍很窄，而客戶的服務需求很多，納稅籌劃、財務人員培訓、設定財務制度、管理諮詢等等，這些服務需求都未得到有效滿足。事務所的客戶相對固定，對他們的經營、財務優缺點比較熟悉，向他們提供一些有針對性的合理化建議，很受他們的歡迎，藉此會計師事務所也可增加業務收入來源。
4.專業化經營
首先，服務專業化。審計類業務、資產評估業務屬第三方要求出具報告的被動式服務，該類鑑證性服務風險高，並非企業主動所需，存在價格競爭問題。代理類、諮詢類、IT系統管理諮詢、法律諮詢業務，屬企業根據本身發展的需要而主動要求事務所提供的服務。這類業務風險相對較低，附加值較高，如果服務質量高，應能發展成永久性客戶。這是事務所穩定發展的基礎。因此，中小事務所應根據本所人員的綜合素質、人員的業務特長及事務所的人員規模確定自己的競爭地位及服務的專業性。其次，特殊客戶專業化。特殊客戶專業化是指中小會計師事務所滿足特殊客戶對新服務的需求，或滿足提高特殊客戶的期望值，其目標定位是：穩定主要客戶群，壯大同類客戶群，重視特殊客戶群，以主要客戶群為核心，形成事務所的特色專業服務。
中小會計師事務所存在的問題及對策
1、規模小而導致惡性競爭。截止到2008 年，我國擁有7，143家會計師事務所，其中大 型會計師事務所的數量不到400家，中小會計 師事務所的數量已經超過了6，000家，占全行 業的90%以上，這些事務所規模小，必然導致 業務少，承接風險能力小。所以，眾多中小會計 師事務所在同一層次和領域內競爭，頻繁壓低 價格搶奪市場，提供的服務和產品缺少差別 化，競爭相當激烈，規模小而導致的惡性競爭 使我國中小會計師事務所出現大量的短期行 為，無暇顧及長期的發展.
2、人力資源匱乏。
在中小事務所現有的執 業註冊會計師中又有相當一部分存在人員老 化問題，年齡結構不合理，後續人力資源相當 匱乏的問題。隨著“四大”的進入，本土事務所 越來越多的註冊會計師向“四大”流入，使得我 國本土會計師事務所在一定程度上成了“四 大”培養人才的基地，甚至有些中小會計師事 務所的核心員工流失嚴重。註冊會計師流失和 現有人員年齡結構不合理導致的人力資源匱 乏，對中小會計師事務所今後的發展有著一定 的阻滯作用.
3、從業人員素質偏低。
中小會計師事務所 註冊會計師中的高學歷人才寥寥無幾，執行管 理諮詢等高端業務較為困難，無法滿足高端客 戶的需要。而中小會計師事務所又難以像大型 會計師事務所一樣建立完備的人員培訓機制， 在既有客戶業務不斷拓展，對審計服務的需求 上層次時，沒能與客戶一同成長，無法跟進導 致客戶流失，只能轉而繼續在市場中尋求低端 客戶。從業人員的素質影響了中小會計師事務 所的服務水平，成為了限制其發展的瓶頸.
4、內部管理結構失衡。
中小會計師事務所 在內部管理上存在缺陷：首先，在管理層方面， 由於規模普遍很小，權力集中在一個或幾個人 手中，管理者主要關心的是個人的短期收入， 而不是事務所的長期發展，質量意識和風險意 識不足，導致中小會計師事務所的分配機制不 合理，內耗行為嚴重；其次，事務所的三級覆核 制度並沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流於 形式的問題；再次，很多中小會計師事務所缺 乏必要的內部考核與激勵機制.
5、文化建設匱乏。
會計師事務所文化是由 事務所內部全體執業人員共同認可和遵守的 價值觀念、道德標準、思維方式、工作作風、行 為規範、經營理念、管理方式、規章制度等的總 和，它不僅體現在經濟行為上，還體現在社會 價值當中，中小會計師事務所一般較少參加各 種社會公益活動，並且對於公益活動普遍不夠 關注，導致其難以通過樹立積極參與社會公益 的形象，提高社會知名度，建立積極的文化氛 圍.
中小會計師事務的解決對策
1、細分客戶群。我國中小企業可按其對審 計產品的需求特徵細分為三類：第一種類型的 中小企業為低端客戶，對於審計產品的需求來 自外部壓力；第二種類型的中小企業為成長型 客戶，其對審計產品的需求有外在動因和自身 的內在動因；第三種類型的中小企業客戶為高 端型客戶，這類客戶所需求的服務從會計、審 計和簿記服務拓展至稅務服務和管理諮詢等 高層次的服務。中小會計事務所可以針對這三 類客戶開發不同的審計產品，通過準確的市場 定位以及自身的資源優勢，向其提供差別化的 專業服務，從而擴展業務範圍，避免惡性競爭.
2、健全員工升遷制度與完善薪酬分配製度。
中小會計師事務所通常是由部門負責人或 合伙人憑藉個人好惡來決定升遷事宜，造成升 遷上缺乏公平，很多優秀員工的流失，就是因 為對於升遷機制的不滿。因此，要建立別具一格的用人政策，提拔一批思想開放、不畏挑戰、 勇於探索、善於接受新事物的註冊會計師。會 計師事務所也有很多薪酬分配辦法，常見的有 固定工資加出差補助、固定工資加項目分紅和 固定工資加獎金等，所以，中小會計師事務所 要建立更為公平合理的收入分配製度，把員工 的貢獻與薪酬分配統一起來。這樣，一方面可 以促進員工的積極性；另一方面又可以降低中 小事務所面臨的風險.
3、建立員工培訓制度。
很多中小會計師事 務所往往只關注短期利益，不願招聘工作經驗 少的畢業生，又擔心培訓的員工被同行挖走， 因此對員工培訓不積極，造成員工得不到系統 訓練，很多事務所都是讓員工在工作中學習和 摸索，員工成長的速度過慢，導致基礎工作環 節的風險加大。中小會計師事務所應該將員工 培訓的重心前移，對潛在的員工提前進行培 訓，選擇大學中比較優秀的人才與其確定就業 意向，聯合高等院校進行早期的職業培訓，並 主動為其提供實習的機會。通過這種訂單式的 人才培養制度，可以使事務所的新進員工具備 更完善的理論知識和實際經驗，加強其執業能 力，提高事務所的服務水平.
4、健全內部管理制度。
中小會計師事務所 多採用封閉、高度集中的直線組織模式，其一 般只設定兩個管理層次。因此，要重視和完善 內部控制制度，認識內部控制制度的重要性， 牢固樹立內控優先，穩健經營的指導思想，並 依靠合理的制度，提高員工遵守內部控制的自 覺性，使事務所能夠凝聚人才，保護股東和員 工的合法權益，合理地處理遇到的各種問題， 從而保證事務所持續、穩定地向前發展，高質 量地執行業務.
5、加強事務所行為文化建設。
行為文化是 指員工在生產經營、學習娛樂中產生的，折射 出事務所精神和價值觀的文化現象。中小會計 師事務所應鼓勵員工在工作、學習等方面融入 與現代社會先進文化要求相適應的行為模式 和高尚的倫理道德，加強事務所員工與社會的 良性互動，鼓勵員工參加公益活動，樹立事務 所熱心公益的形象，並對正面形象進行宣傳， 通過榜樣的力量，加強事務所整體行為文化。
進一步發展中小會計師事務所的構想
(一)首先應明確中小會計師事務所的市場定位中小會計師事務所成立的時間短、起步晚，無論在資產規模、資金實力及技術人力上，都無法與大中型會計師事務所競爭大中型企業，而只能將自己的服務對象定位在中小、個私企業上，以發揮其比較優勢；加之中小企業本身具有的地域特點，與地方經濟中的生力軍—— 中小、個私企業淵源較深。自成立之始就與地方經濟發展緊密聯繫在一起，服務地方經濟是中小會計師事務所的天職。因此，市場定位是中小會計師事務所能否保持競爭優勢的關鍵。中小會計師事務所要充分發揮自身機構新、機制靈的特點和優勢，揚長避短，牢固樹立為中小企業服務的經營思想，從戰略高度認識到註冊會計師行業支持中小企業發展的現實意義和重要作用，抓住時機，抓住機遇，占領市場，加快發展。
(二)擴大審計會計服務範圍，建立穩固的優秀客戶群
中小會計師事務所的服務範圍狹窄， 目前局限於審計和稅務服務。應儘快擴大審計和會計服務範圍，包括引資、融資管理諮詢、資訊科技套用、蒐集海外市場訊息、介紹合作夥伴、協助企業建立內部監控制度，協助企業進入國際市場、協助企業收購兼併、企業架構重組、設計財務管理制度及人員培訓等服務。中小會計師事務所在不違反行業準則和執業規範的前提下，通過擴大審計和會計服務範圍，提高審計會計服務質量，建立穩固的優秀客戶群，在企業與外界之間搭起一座溝通的橋樑，真正起到橋樑的作用，不斷引導企業上規模、上檔次，進而增強其自身實力，提高其信譽度。
(三)加強和完善中小會計師事務所的內控機制，不斷提高員工的整體素質
一方面，中小會計師事務所要進一步提高對內部控制必要性、重要性的認識，充分認識到科學 合理的內部控制是實現中小會計師事務所經營目標和防範風險的一種自律行為，牢固樹立內控優先、穩健經營的指導思想，在增強內控建設的自覺性的同時，提高全體員工遵守內控制度的自覺性。另一方面，中小會計師事務所要充分運用分配機制較大型事務所靈活的優勢，加大對優秀人才的引進力度，同時也要採取包括崗位培訓、素質培訓在內的多種形式的培訓，以提高現有人員的整體素質。同時，應與大型會計師事務所廣泛開展項目合作、培訓合作。充分利用大型事務所的資源、技術和管理經驗，加速培養一支具有較高水平的註冊會計師隊伍。
(四)強化技術創新，提高審計質量，提升會計師事務所的核心競爭力
核心競爭力就是“能使公司為顧客帶來特別利益的一類獨有技能和技術”，也就是企業用於競爭的技能、方法和手段。具體說，核心競爭力是指能提供企業在特定經營中的競爭能力和競爭優勢基礎的多方面技能、互補性資產和運行機制的有機融合，是不同技術系統、管理系統及技能的組合。
與其他企業不同，註冊會計師行業是一種高智商、高風險、學習性的行業，所尋求的客戶是法人，提供的產品是審計報告，其生存與發展是依靠自身的獨立性、專業的權威性而樹立起來的執業質量與行業聲譽，依靠的勞動力是技能和技術，因此，技術創新，提高審計質量，是提升中小會計師事務所核心競爭力的關鍵。在進行技術創新時，所採用的策略當然與其他企業不同，一般不追求成本領先策略，而是追求服務質量領先戰略。在服務質量領先的基礎上去追求差異。
質量領先策略主要是指中小事務所應實行全面質量管理，嚴格執行審計準則，嚴密控制審計風險，以高出他人的質量而獲得社會公眾的認同與信賴，贏得客戶與市場。在會計市場競爭日益加劇的情況下，中小會計師事務所只有強化技術創新，追求差異策略，才能提高審計質量，提升會計師事務所的核心競爭力。
(五)制定品牌經營戰略，樹立良好信譽
國內外的大量事實證明，企業品牌的價值是無法估量的，卓越的品牌不僅是企業的巨大的無形資產、開拓市場的金字招牌，可以增加企業的可信度和美譽度，也是企業發展生產力、拓展市場、打開競爭局面的秘密武器。可以說，誰有品牌，誰就能獲得市場，誰擁有市場誰就能發展壯大。會計師事務所是一個獨立經營、自負盈虧的經營實體，同樣需要自己的品牌，品牌是良好形象的體現，品牌是責任風險的承受主體，品牌代表質量，品牌意味著客戶和市場。所以，中小會計師事務所在與國內一些已具有一定知名度的大所進行競爭中處於比較不利的地位。積極培育、發展自身的品牌，加強品牌意識，是中小會計師事務所的一項迫切的戰略任務。
總之，中小會計師事務所應從自身特點出發，努力貫徹國家政策導向，在促進中小企業發展的同時實現自身的發展。
