基本介紹
定義
複式記賬法是指對於每一項經濟業務，都要以相等的金額，同時在相互聯繫的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。“單式記賬法”的對稱。理論依據是會計基本等式。複式記賬按記賬符號，記賬規則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法，借貸記賬法是一種最複雜、運用最廣泛的複式記賬法也是中國法定的記賬方法。至於哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，則取決於賬戶所要反映的經濟內容和業務性質。
種類
複式記賬主要有借貸複式記賬法、增減複式記賬法以及收付複式記賬法。過去在中國，這三種方法都在採用，統一為國際通用的借貸複式記賬法。
示例
用現金購買材料時，要同時記入“現金”賬戶和“原材料”賬戶；收回銷貨款時，同時登記“銀行存款”和“應收賬款”賬戶；提取固定資產折舊時，同時登記“製造費用”、“銷售費用”和“累計折舊”賬戶，等等。
基本要求
不論是發生與現金、銀行存款有關的經濟業務，還是發生與現金或銀行存款無關的經濟業務，都必須在兩個或兩個以上的有關賬戶中同時登記。複式記賬法是由資產等於負債加所有者權益這一平衡原理所決策。任何一筆經濟業務的發生，都會引起至少兩個項目的資金增減變動，而兩個項目的變動金額相等。經營業務中客觀存在的這個必須現象，通過會計核算把它全面地反映出來，就需要在兩個以上相互聯繫的賬戶中進行相等的登記。
優點
採用複式記賬法，可以全面地、相互聯繫地反映各項經濟業務的全貌，並可利用會計要素之間的內在聯繫和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法，為世界各國所通用。在中國的會計實務中，曾出現過三種複式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業會計準則》規定，企業記賬必須採用借貸記賬法。基本原理
“會計恆等式”是複式記賬的原理。即“資產=負債+所有者權益”所反映的資金平衡關係。複式記賬的經濟內容是會計要素，它們是相互聯繫相互依存的，各自具有獨立的含義，並以不同的具體形式存在著，企業發生的經濟業務，都會引起每一個具體形式的價值數量變化，因而設定相應的賬戶進行登記，就使複式記賬組成一個完整的、系統的記賬組織體系。有了這樣一個記賬組織體系，不僅反映了資產、負債和所有者權益的增減變化和結存情況，而且還能確知收入、費用和利潤的數額及其形成原因。這是複式記賬能夠全面的核算和監督企業的經濟活動的根本原因。複式記賬通過價值形式的計算和記錄，為經濟管理提供核算指標，因而，複式記賬必然有一定的記賬技術方法。它是以記賬內容之間所表現出的數量上的平穩關係，作為記賬技術方法的基礎。會計恆等式即是各會計要素之間的關係表達式，它不僅是價值數量的關係表現，而且也有經濟性質上的說明。會計恆等式的等量雙方，必然要求經濟事物發生相互聯繫和等量的變化，為此，必須通過兩個或兩個以上的賬戶，相互聯繫地作雙重記錄，才能得到全面地反映。顯然，這是複式記賬本身的要求所決定的。它如實地反映了經濟事物的客觀聯繫，正說明複式記賬技術方法是科學的。
複式記賬是從單式記賬法發展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點是：對每項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯繫的賬戶中進行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“複式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應關係，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。複式記賬法較好地體現了資金運動的內在規律，能夠全面地、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，並有助於檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。複式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，規定使用的只有借貸記賬法一種。
形成思路
首先，由於一項經濟業務的發生會影響資金來方會計要素和與之關聯的資金去方會計要素的變化，那么就可以針對同時受影響的多個方面的會計要素設定相應的多個相互關聯的會計賬戶。其次，由於經濟業務對上述相互關聯的兩個方面的會計賬戶的影響數額是相同的，那么可以在這些已經設定的會計賬戶中的兩個方面以相同的金額進行記錄。
從科學的角度去論證這種記賬思維的可行性。實踐證明，這種想法不僅可行，而且完全有效。因此，複式記賬的核心內容就得以建立起來。
與單式記賬相比，複式記賬有兩個明顯的優點：
1、複式記賬比單式記賬更完整地反映了經濟業務的全貌。
2、複式記賬是對每一經濟業務都以相等的金額，在來龍與去脈兩個方面的賬戶中進行登記，從而在兩個方面的賬戶之間形成了一種數字上的對應平衡關係，如果記賬發生錯誤，這種平衡將被打破，因此可以通過試算平衡的方法來檢查賬戶記錄的正確性，這一點也是單式記賬所不具備的。
•理論依據
•會計的對象是資金運動，企業經營過程中所發生的每一項經濟業務，都是資金運動的具體過程，只有把企業所有的經濟業務無一遺漏地進行記錄，才能完整地反映出企業資金運動的全貌，為經營管理提供其所需要的全部核算資料。企業發生的所有經濟業務無非就是涉及資金的增加和減少兩個方面，並且是一項資金在量上的增加和減少，總是與另一項資金在量上的減少或增加相伴而生。這樣就要求會計在記賬的時候，必須把各項經濟業務所涉及資金增減變化的原因和結果都記錄下來，從而完整、全面地反映經濟業務所引起的資金
•運動的來龍去脈。複式記賬方法恰恰就是適應了資金運動這一規律性的客觀情況，把每一項經濟業務所涉及到的資金在量上的增減變化，通過來龍與去脈兩個方面的兩個或者兩個以上賬戶的記錄予以全面反映。可見，資金運動的內在規律性是複式記賬的理論依據。
•基本原則
•（1）以會計方程式作為記賬基礎。
•會計方程式是將會計對象的內容即會計要素之間的相互關係，運用數學方程式的原理進行描述而形成的。它是客觀存在的必然經濟現象，同時也是資金運動規律的具體化。為了揭示資金運動的內在規律性，複式記賬必須以會計方程式作為其記賬的基礎。
•（2）對每項經濟業務，必須在來龍與去脈兩個方面的兩個或兩個以上相互對應賬戶中進行等額記錄。
•經濟業務的發生必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導致會計方程式中有兩個要素或同一要素中至少兩個項目發生等量變動。為反映這種等量變動關係，會計上就必須在來龍與去脈兩個方面的賬戶中進行等額記錄。
•（3）經濟業務記錄的結果應符合會計方程式的影響類型。儘管企業單位發生的經濟業務複雜多樣，但對會計方程式的影響無外乎兩種類型：
•一類是影響會計方程式等號兩邊會計要素同時發生變化的經濟業務。這類業務能夠改變企業資金總額，使會計方程式等號兩邊等額同增或等額同減。
•另一類是影響會計方程式等號一邊會計要素髮生變化的經濟業務，這類經濟業務不會影響企業資金總額變動，是會計方程式等號一邊等額的增減。
•這就決定了會計上對第一類經濟業務，應在方程式等號兩邊的賬戶中等額記同增或同減；對第二類業務，應在方程式等號一邊的賬戶中等額記錄有增有減。
•記賬作用
•複式記賬就是利用會計方程式的平衡原理來記錄經濟業務，其主要作用：（1）複式記賬能夠把所有的經濟業務相互聯繫地、全面地記入有關賬戶中，從而使賬戶能夠全面地、系統地核算和監督經濟活動的過程和結果，能夠提供經營管理所需要的數據和信息。
•（2）複式記賬對每筆會計分錄都是相互對應地反映每項經濟業務所引起資金運動的來龍去脈，因此，套用複式記賬原理記錄各項經濟業務，可以通過賬戶之間的對應關係了解經濟業務的內容，檢查經濟業務是否合理、合法。
•（3）根據複式記賬結果必然相等的平衡關係，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。
•綜上所述，複式記賬是一種科學的記賬方法。這種方法在世界範圍內得到了廣泛的套用。各國在具體套用的過程中做法不盡相同，從而形成了不同的複式記賬方法，在中國使用過的主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。國際上普遍採用的複式記賬方法是借貸記賬法，中國企業會計準則規定也是使用借貸記賬法。
•特點
•（1）可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，全面了解經濟活動的過程和結果
•（2）可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準確性。
記賬方法
•記賬符號
•借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。所有的賬戶都分為借貸兩方，左方為借方，右方為貸方。
•賬戶結構
•（1）資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額如果有餘額在借方。
•（2）負債和所有者權益賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有餘額在貸方。
•（3）費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵消收入類賬戶（減少）的數額，由於借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。如果因某種情況有餘額，也表現為借方餘額。
•（4）收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少）記入賬戶的借方，由於貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。如果因某種情況有餘額，也表現為貸方餘額。
•賬戶結構
•資產、權益（負債和所有者權益）類帳戶的結構
•資產類帳戶與權益類帳戶的結構截然相反，資產類帳戶在借方表示增加、貸方表示減少，期初和期末餘額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初和期末均在貸方。
•1：資產類帳戶的結構：在資產類賬戶中，“借方”即左方記錄資產的增加額；“貸方”即右方記錄資產的減少額；餘額一般應在借方，表示結存資產的賬面餘額。資產類賬戶的發生額和餘額之間的內部關係，可用下式表示：
•期末餘額（借方）=期初餘額（借方）+本期借方發生額-本期貸方發生額
•2：權益類賬戶的結構：在權益類賬戶中，“貸方”即右記錄負債和所有者權益的增加額；“借方”即左記錄負債和所有者權益的減少額；餘額一般在貸方，表示負債和所有者權益賬面數額。權益類帳戶的發生額和餘額之間的內部關係，可用下式表示：
•期末餘額（貸方）=期初餘額（貸方）+本期貸方發生額-本期借方發生額
•演變
•複式簿記的演變，從它的萌芽到接近於完備形式，大約經歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發生在中世紀的義大利商業城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當時，地中海沿岸某些城市的商業和手工業發展很快，出現了馬克思所說的“資本主義生產的最初萌芽”。發達的商品經濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業（包括海上貿易）和銀錢兌換業，都迫切要求從簿記中獲得有關經濟往來和經營成果的重要信息。經過一段孕育時期以後，簿記的方法終於取得了重大突破，科學的複式簿記法在義大利誕生了。
•這一演變過程大體上經歷了三個不同的發展階段：
•（1）佛羅倫斯式——複式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫斯銀行家採用的簿記為代表（這是目前保存的義大利最古老的會計賬簿，現收藏於佛羅倫斯梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：
•記賬方法——轉賬；
•記賬對象——僅限於債權債務人（人名賬戶）；
•記錄形式——敘述式（借貸上下連續登記）。
•（2）熱那亞式——複式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備複式記賬所有特徵的會計記錄，現收藏於熱那亞古文化館）。其主要特點是：
•記賬方法——複式；
•記賬對象——除債權債務（人名賬戶）外，還包括商品、現金（物名賬戶）；
•記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側型賬戶）。
•（3）威尼斯式——複式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）
•盧卡·帕喬利
•著名的《算術、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得複式簿記的優點及方法很快為世人所認識，並廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標誌著現代會計的開始。至1854年，愛丁堡註冊會計師協會的出現，會計正式成為一門獨立的職業。其主要特點是：
•記賬方法——複式；
•記賬對象——除債權、債務、現金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；
•記錄形式——賬戶式。
•理論依據
•資金運動的任何時點：資產=權益，即資金去向、資金來源是同一資金的兩個方面，二者對立統一。
•任何經濟業務必然引起資金從一定來源取得（來龍），存在於一定的去向（去脈）；或從一種去向（來龍）轉變為另一種去向（去脈）；或從一種來源（來龍）轉變為另一種來源（去脈）。
•根據複式記賬原理，每筆經濟業務均以相等的金額在兩個或以上的對應賬戶中登記，一方面登記其來源，另一方面登記其去向。所以每筆經濟業務入賬後都能保持資產=權益。
•借貸複式記賬法的基本內容
•（一）以借、貸為記賬符號
•1.指明記入賬戶的方向
•借方：資產、費用增加，負債、所有者權益、收入、利潤減少。貸方：負債、所有者權益、收入、利潤增加，資產、費用減少。
•2.指明賬戶的對應關係
•借方賬戶與貸方賬戶對應，反映資金運動的來龍去脈。
•3.判別賬戶的性質
•借方餘額為資產類賬戶，貸方餘額為權益類賬戶。
•（二）以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則
•由於任何經濟業務必然引起資金去向與資金來源等額變動，所以要以兩個或以上的對應賬戶反映資金運動的來龍去脈，即複式記賬。而資金運動的來龍去脈方向相反、金額相等，因此，若資金去向增加記借方，則資金來源增加記貸方，反之，亦反。
•（三）試算平衡
•根據”有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，每筆經濟業務的借方賬戶金額與對應貸方賬戶金額相等。
•一定時期內，多筆業務涉及的所有借方賬戶金額合計與所有貸方賬戶金額合計相等。
原理
•出納人員為了對會計要素進行核算，反映和監督企業的經濟活動，在按一定原則設定了會計科目，並按會計科目開設了賬戶之後，就需要採用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。
•記賬方法是指在經濟業務發生以後，如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是複式記賬法。顧名思義，單式記賬法是對發生經濟業務之後所產生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法，例如，用現金購買辦公用品，僅在現金賬上記錄一筆現金的減少。也有同時在現金賬與實物賬之間記錄的，但兩個賬戶之間沒有必然的聯繫。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯繫，沒有相互平衡的關係，不能全面地、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便於檢查賬戶記錄的正確性、真實性。國內外只有極少數企業使用單式記賬法。複式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項經濟業務發生後需要記錄時，同時在相互聯繫的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。
•與單式記賬法相比較，複式記賬法有如下兩個特點：由於對每一項經濟業務都要在相互聯繫的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統地了解經濟活動的過程和結果；由於複式記賬要求相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因為如此，複式記賬法作為一種科學的記賬方法一直得到廣泛的運用。中國的企業和行政、事業單位所採用的記賬方法，都屬於複式記賬法。
•複式記賬方法是在市場經濟長期發展的過程中，通過會計實踐逐步形成和發展起來的。在其他一些會計方法中，如編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用複式記賬法，進行相關反映。所以，在全部會計核算的方法體系中，複式記賬法占有重要位置。複式記賬法包括幾種具體的方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍採用的一種記賬方法，在中國也是套用最廣泛的一種記賬方法，中國《企業會計準則》明文規定中國境內的所有企業都應該採用借貸記賬法記賬。採用借貸記賬法在相關賬戶中記錄各項經濟業務，可以清晰地表明經濟業務的來龍去脈，同時也便於試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。
•借貸記賬法起源於13、14世紀的義大利。在這個時期，西方資本主義的商品經濟有了發展，在商品交換中，為了適應商業資本和借貸資本經營者管理的需要，逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”二字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經營貨幣資金的借入和貸出為主要業務，對於借進的款項，記在貸主名下，表示自身的債務增加；對於貸出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權增加。這樣，“借”、“貸''二字分別表示債權（應收款）、債務（應付款）的變化。隨著商品經濟的發展，經濟活動的內容日趨複雜化，記錄的經濟業務也不再僅限於貨幣資金的借貸業務，而逐步擴展到財產物資、經營損益和經營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對於非貨幣資金借貸業務，也利用”借“、”貸“二字說明經濟業務的變化情況。因此，”借“、”貸“二字逐步失去了原來的字面含義，轉化為記賬符號，變成會計上的專門術語。到15世紀，借貸記賬法逐漸完備，被用來反映資本的存在形態和所有者權益的增減變化。與此同時，西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據，即所謂”資產=負債十資本“的平衡公式。根據這個理論確立了借貸的記賬規則，使借貸記賬法成為一種科學的記賬方法，並為世界上許多國家廣泛採用。世界各國都採用借貸記賬法記賬，使得會計成為一種國際信息，成為一種國際商業語言。
•借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種複式記賬法。要學習借貸記賬法，必須認真掌握它的理論基礎、記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡公式。
•借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結果。這個過程及結果可用公式表示為：
•資產=負債+所有者權益（1）
•收入－支出=利潤（2）
•資產=負債+所有者權益+（收入－支出）（3）
•資產+支出=負債+所有者權益+收入（4）
•資產－負債=所有者權益（5）
•上述方程式可稱為會計等式，通常將（1）式稱為會計恆等式。上述會計等式主要揭示了三個方面內容：第一，會計主體內各會計要素之間的數字平衡關係。有一定數量的資產，就必然有相應數量的負債和所有者權益與之對應；反之，有一定數量的負債和所有者權益就一定有相應數量的資產與之對應。第二，各會計要素增減變化的相互聯繫。在一個會計要素的項目發生變化時，在同一會計要素另一項之間，或另一類會計要素的一項也必然發生增減變化，以維持等式的平衡關係。第三，等式有關因素之間是對立統一的關係。資產、負債和所有者權益分列於等式的兩邊，左邊是資產，右邊是負債和所有者權益，形成對立統一的關係。如果各會計要素在等式一邊，必須以負號表示，如（5）式。這三個方面的內容貫穿了借貸記賬法的始終。數量平衡關係要求：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、複式記賬的賬戶結構是什麼？
•貸方餘額的合計數是平衡的。增減變化的相互聯繫要求：在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應。對立統一關係要求：按相反方向記賬。從一個賬戶來看是相反方向記賬，借方記錄增加額，貸方一定記錄減少額；反之，貸方記錄增加額，借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來看，資產類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；與之相反，負債和所有者權益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結構、記賬規則、試算平衡的基本理論，因此說會計恆等式是借貸記賬法的理論基礎。
