金融資產減值損失的確認
企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備，計入當期損益。
表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認後實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠量的事項。表明金融資產發生減值的客觀證據包括下列各項：
(一)發行方或債務人發生嚴重財務困難;
(二)債務人違反了契約條款，如償付利息或本金髮生違約或逾期等;
(三)債權人出於經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;
(四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;
(五)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;
(六)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價後發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;
(七)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;
(八)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;
(九)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
企業在根據以上客觀證據判斷金融資產是否發生減值損失時，應注意以下幾點：
1.這些客觀證據相關的事項(也稱“損失事項”)必須影響金融資產的預計未來現金流量，並且能夠可靠地計量。對於預期未來事項可能導致的損失，無論其發生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。
2.企業通常難以找到某項單獨的證據來認定金融資產是否已發生減值，因而應綜合考慮相關證據的總體影響進行判斷。
3.債務方或金融資產發行方信用等級下降本身不足以說明企業所持的金融資產發生了減值。但是，如果企業將債務人或金融資產發行方的信用等級下降因素，與可獲得的其他客觀的減值依據聯繫起來，往往能夠對金融資產是否已發生減值作出判斷。
4.對於可供出售權益工具投資，其公允價值低於其成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。同時，企業應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。如果權益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據其公允價值下降的嚴重程度或持續時間來進行減值判斷時，應當綜合考慮其他因素(如被投資單位經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等)是否發生重大不利變化。對於以外幣計價的權益工具投資，企業在判斷其是否發生減值時，應當將該投資在初始確認時以記賬本位幣反映的成本，與資產負債表日以記賬本位幣反映的公允價值進行比較，同時考慮其他相關因素。
金融資產減值損失的計量
| 項目 | 計提減值準備 | 減值準備轉回 | |
| 金融資產減值損失的計量 | 持有至到期投資、貸款和應收款項 | 發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益 | 如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益 |
| 可供出售金融資產 | 發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益 | 可供出售債務工具投資發生的減值損失，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益 | |
| 可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入資本公積 | |||
| 長期股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資） | 發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益 | 不得轉回 | |
1.持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本後續計量，其發生減值時，應當在將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。
以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，並考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對於浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可採用契約規定的現行實際利率作為折現率。即使契約條款因債務方或金融資產發行方由於發生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。
短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。
2.對於存在大量性質類似且以攤余成本後續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試.，也可以包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。在實務中，企業可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當一致運用，不得隨意變更。
單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。
企業對金融資產採用組合方式進行減值測試時，應當注意以下幾個方面：
(1)應當將具有類似信用風險特徵的金融資產組合在一起，例如可按資產類型、行業分布、區域分布、擔保物類型、逾期狀態等進行組合。
(2)對於已包括在某金融資產組合中的某項特定資產，一旦有客觀證據表明其發生了減值，則應當將其從該組合中分出來，單獨確認減值損失。
(3)在對某金融資產組合的未來現金流量進行預計時，應當以與其具有類似風險特徵組合的歷史損失率為基礎。如企業缺乏這方面的數據或經驗不足，則應當儘量採用具有可比性的其他資產組合的經驗數據，並作必要調整。企業應當對預計資產組合未來現金流量的方法和假設進行定期檢查，以最大限度地消除損失預計數和實際發生數之間的差異。
3.對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失後，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失後發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
4.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小於相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
(二)可供出售金融資產減值損失的計量
1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計人當期損益。該轉出的累計損失，等於可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失後的餘額。
在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鈎並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值的，也應當採用類似的方法確認減值損失。
2.對於已確認減值損失的可供出售債務工縣，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
3.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鈎並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回
