虧損產品決策

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虧損產品決策分析

1．虧損產品是否繼續生產的決策
某種產品發生虧損，是企業常會遇到的問題。虧損產品是否停產？如果我們按照完全成本法來進行分析，答案似乎很簡單，既然產品不能為企業提供盈利，當然應當停產。但是，如果我們按照變動成本法來進行分析，往往會得出相反的結論。由於虧損產品是否停產的決策並不影響企業的固定成本總額，因此這類決策問題一般採用貢獻毛益分析法進行分析。
【例1】某公司生產A、B、C三種產品，按完全成本法計算損益，如表所示。

項目	A產品	B產品	C產品	合計
銷售收入 銷售成本 利潤	100 000 75 000 25 000	100 000 107 500 -7 500	25 000 22 500 2 500	225 000 205 000 20 000

要求：分析虧損產品是否停產。
根據表提供的資料，公司生產B產品虧損7 500元，如果認為停止B產品的生產可以減少虧損7 500元，從而使公司利潤增加7 500元，達到27 500元，則是錯誤的。因為，如果停止B產品的生產，公司的生產能力必然會有剩餘，固定成本並不會隨著生產能力的下降而減少，這樣原來由B產品負擔的固定成本勢必轉由A、C兩種產品來負擔。
本例中，如果在公司的銷售成本中，固定成本總額為112 500元，並按各種產品的銷售比重進行分配。固定成本分配率和各種產品分攤的固定成本可計算如下：
固定成本分配率＝112 500÷225 000=0.5（元）
A產品分配的固定成本：100 000×0.5=50 000（元）
B產品分配的固定成本：100 000×0.5=50 000（元）
C產品分配的固定成本： 25 000×0.5=12 500（元）
按變動成本法計算損益如下表所示。

項目	A產品	B產品	C產品	合計
銷售收入 變動成本 貢獻毛益 固定成本 利潤	100 000 25 000 75 000 50 000 25 000	100 000 57 500 42 500 50 000 -7 500	25 000 10 000 15 000 12 500 2 500	225 000 92 500 132 500 112 500 20 000

若B產品停止生產，則固定成本分配率和各種產品分攤的固定成本計算如下：
固定成本分配率＝112 500÷125 000=0.9（元）
A產品分配的固定成本：100 000×0.9=90 000（元）
C產品分配的固定成本： 25 000×0.9=22 500（元）
則按變動成本法重新計算損益如下表所示。

項目	A產品	C產品	合計
銷售收入 變動成本 貢獻毛益 固定成本 利潤	100 000 25 000 75 000 90 000 -15 000	25 000 10 000 15 000 22 500 -7 500	125 000 35 000 90 000 112 500 -22 500

從上面兩個表可見，由於停止B產品的生產，公司不僅沒有增加利潤，反而由盈利20 000元變為虧損22 500元，兩者相差42 500元，而這個差額正是B產品提供的貢獻毛益。這就是說，儘管B產品是虧損產品，但仍能為企業提供42 500元的貢獻毛益，用以補償固定成本，因此不能停止B產品的生產。
由此我們可以得出結論：當虧損產品仍能為企業提供貢獻毛益時，在停止其生產又不能增加其它產品的生產或轉產新產品的情況下，虧損產品就應繼續生產。
2．虧損產品是否轉產的決策分析
如果虧損產品停產後，其剩餘的生產能力可以用來轉產其它產品，只要轉產產品提供的貢獻毛益總額大於虧損產品提供的貢獻毛益總額，就可以進行轉產。
【例2】如例1,若公司在B產品停產後，可用其剩餘的生產能力轉產D產品，並能取得同樣的銷售收入，如下表所示。

項目	A產品	C產品	D產品	合計
銷售收入 變動成本 貢獻毛益 固定成本 利潤	100 000 25 000 75 000 50 000 25 000	25 000 10 000 15 000 12 500 2 500	100 000 30 000 70 000 50 000 20 000	225 000 65 000 160 000 112 500 47 500

根據表的資料,由於D產品提供的貢獻毛益比B產品多27 500元,因而轉產D產品可以繼續生產B產品增加利潤27 500元,說明轉產方案是可行的。
3、虧損產品是否增產虧損產品的決策
（1）企業已具備資產能力且無法轉移，虧損產品是否增產？
邊際貢獻＞０，可以增產！
（2）企業已具備增產能力且可以轉移，虧損產品是否增產？
（邊際貢獻—機會成本）＞０，可以增產！
（3）企業尚不具備增產虧損產品的能力，虧損產品是否增產？
（邊際貢獻—專屬成本）＞０，可以增產！