主要表現
目前，會計結算專業不僅涵蓋了原會計、出納、儲蓄三大專業業務的制度和核算管理，而且還雲集了銀行卡、國際業務、信貸業務、電子銀行等其他專業的業務核算，其性質決定了在業務運營過程中不可避免地存在一定的風險點。這主要集中表現在以下兩個方面。
風險點一：重要人員風險
包括基層負責人、業務主管、重要崗位人員。
基層負責人：基層行既是業務發展的主陣地，又是業務風險點的發源地，如果監管不利，最易成為滋生犯罪的“土壤”。一些基層機構的負責人不僅集人、權、物於一身，而且片面追求業務發展和經營效城市金融論叢益，不重視構建自我防範、自我約束的機制，不可避免地存在授意業務人員進行違規操作，或是利用職務之便進行“監守自盜”。基層員工又缺乏原則性，對領導的違法亂紀行為不敢抵制、揭發，一味地服從，這就形成了“一把手”無人約束的真空地帶。近幾年的經濟案件分析表明，有很多是基層行負責人作案。2004年以來，黑龍江省各金融機構共發生的8起百萬元以上的金融案件中，作案人為基層負責人或主管領導的就有7起。
業務主管：既是各項制度的執行者、監督者，也是重要業務的審查者、授權者、是防範操作風險的第一道重要屏障，是內控管理的基礎。因此，如果業務主管對重大業務事項的授權流於形式，管理放鬆、監督不力、就會在業務環節上形成“真空地帶”，而恰恰這些“真空地帶”就是案件的發源地。從一些案件的作案手法來看，作案痕跡明顯，手法簡單，但卻屢屢得手，一個重要原因，就是個別業務主管的制度觀念淡薄，或利用自身工作許可權，違章操作或違章不究。另外，隨著業務的不斷發展，核算一體化的不斷深入，營業網點業務主管的作用強度不斷加大，在付出和回報不成比例的情況下，個別主管的敬業精神就會逐漸地衰退，工作的責任心不強，對工作抱有僥倖心理，心理失衡就會導致極端的行為。在許多案件的涉案人員多與業務主管有直接的關係。
重要崗位人員：近幾年受減員分流的人事改革、薪金制度改革等影響，員工在思想、精神方面都存在很大壓力，尤其是工作壓力與收入的矛盾更加影響了員工工作積極性的發揮。社會上不良風氣的干擾，加之個別員工的制度觀念和風險意識不強、意志薄弱，往往會禁不起金錢物質的誘惑，思想上產生波動，做出有損於銀行、有損於國家利益的犯罪行為。
風險點二：重要業務環節的風險
包括空白重要憑證、櫃員許可權卡、大額和當日沖賬反交易業務、掛失業務、上門收款、票據貼現等重要業務環節存在一定的風險。
1．部分空白重要憑證、卡等還游離於憑證要素管理系統之外，如代理業務憑證、靈通卡、部分外匯業務憑證等還未完全納入憑證要素管理系統，還需手工進行核對和核算，容易形成一定的風險隱患。
2．櫃員許可權卡：由於受系統操作額度的控制，授權業務較多，因此，仍不可避免地會出現櫃員許可權卡的管理和使用不善的現象，如將自己的許可權卡交予他人使用和保管，人離章收、簽退畫面、鎖好錢箱，授權時未進行必要的核對等。
3．大額、反交易及特殊業務：一些不法員工鑽制度、系統程式的空子。在大額存、取業務、反交易及一些特殊業務做“文章”，使這類業務暗藏風險。一些櫃員和主管在業務處理和制度執行上打“擦邊球”。如在為客戶辦理異地匯款或轉賬業務時，根據制度規定必須先辦理取款業務，再辦理存款業務，網點往往會為解決沒有庫存又不想申請下撥的問題，在機器內空存一筆，將客戶資金匯出，然後使用反交易將空存業務處理掉。長期下去，勢必存在風險。
4．掛失業務：主要是針對個人業務而言，對於存單折、密碼等掛失手續、證件核實及解掛業務方面，易造成經濟糾紛或形成案件隱患。如對於密碼掛失，制度要求掛失滿七天后方可以辦理重置和解掛，但由於系統沒有進行硬控制，存在當日仍可以進行密碼重置問題。
5．上門收款：犯罪分子主要採取將上門收款款項不及時人賬，截留和貪污企業存款。
風險點三：核算一體化改革步伐與業務發展不同步
主要是隨著會計核算一體化改革的進程加快，部分業務管理和操作跟不上改革的步伐。
1．日間庫管理：根據出納工作要求，網點的日問庫必須設立正、副管庫員及備用管庫員，每天進行款項的出入庫及櫃員上繳、下撥的管理，但目前營業網點已全部改造為綜合業務網點，網點櫃員已達不到上述配備要求。而儲蓄管理要求是：單一網點的日問庫管理為儲蓄的流動金庫，由網點負責人或所主任兼管庫員職責，不需配備專職管庫員發99999錢箱。因此，核算管理一體化後，在相關的綜合制度要求未進行明確的統一規定的情況下，出現了同一項業務執行的依據和標準不同，到底執行哪項規定，給管理人員稱操作人員帶來一定的工作難度。
2．許可權卡管理：根據許可權卡管理辦法要求，櫃員許可權卡視同重要印章管理。因此，許可權卡應該做到專人使用、專人保管。但是，對於覆核制網點來說，記賬櫃員輪為覆核櫃員超過三天，許可權卡必須修改為待啟用狀態，雙人封存入庫保管，不符合專人使用、專人保管的要求。
風險點四：事後監督及預警風險
主要是事後監督及預警系統滯後，不能及時、全面地對前台業務進行有效監督和風險預警。
1．客戶大額存款監督：根據人民銀行對客戶存款要求，必須實行存款實名制。事後監督系統程式中對大額存款只要求進行證件號碼登記，並不對證件號碼的真實性和有效性進行控制，因此，無法準確判斷前台業務的正確性。
2．結算賬戶開立監督：根據人民幣結算賬戶管理辦法規定：賬戶開立3天后方能辦理出售支票進行對外付款。但事後監督系統對此不進行控制，如果前台業務人員未執行以上規定，事後人員也無法監督出來。
3．收付款單位賬號戶名：在監督業務時，系統只提示此筆業務的賬號，不提示該筆業務的戶名，造成監督人員無法核對賬號、戶名是否相符，達不到全面監督。
4．監督人員密碼：櫃員操作密碼必須進行不定期更換，前台櫃員密碼已由系統自動控制，到期後系統提示櫃員必須進行修改，但事後監督人員密碼系統未做任何控制，到期後機器也不做任何提示。
5．風險預警不完善：風險預警系統對部分重要業務、重要事項監控不全面。如部分重要業務交易的監控內容不全面、重要賬戶賬務核對管理數據不全面等，使得監管人員不能及時進行異常情況監控。
產生原因
1．管理方面
第一，管理不到位。個別負責人把增加經濟效益，加強經營管理放在首位，對於核算管理工作重視不夠，觀念上存在偏差，存在重業務發展，輕案件防範的現象。在業務拓展和風險防範的抉擇中，往往採取“業務開拓先行，內控管理讓路”、“業務發展從緊、內控手段從緩”的處理方式，沒有正確處理好業務開拓與執行制度之問的關係。
第二，責任不到位。部分高管人員對違章違紀人員處理的原則性不足，靈活性有餘，往往大事化小、小事化了，形成檢查歸檢查，問題依舊存在的現象，甚至為保政績，自行消化，隱瞞案件，助長了作案人的囂張氣焰。
2．制度方面
一個新業務的推出，制度必須落實到位。從形形色色的案件來看，儘管案犯的作案手法多種多樣，但有的案件發生的原因就是制度不執行，這就為不法分子提供了溫床，規章制度形同虛設，所以說“不執行規章制度比沒有制度更可怕”。比如，某縣農信社由於未嚴格執行空白重要憑證管理等制度，以致311本重空憑證被盜；犯罪分子利用這些憑證長期作案，危害嚴重。
3．系統方面
部分制度和系統不同步。近年來，隨著我行的會計系統改革步伐的加快，以及新業務的不斷推出，相應的一些制度沒有及時跟上業務發展的要求。新系統的開發與投產，為會計核算提供了一個暢通的業務平台，但在套用過程中存在著一定的制度缺欠，弱化了系統對業務核算的控制作用。若業務人員的風險意識不強，則套用系統缺陷更難控制，更易產生風險。比如，對於掛失業務的編號問題，需通過手工編制後錄入微機，如果由於業務員的疏忽，很容易出現掛失編號重複的現象。再如，針對執法部門進行個人賬戶款項凍結扣劃業務時，由於系統原因存在無法實現法院凍結要求的現象。對個人定期存單凍結時，選用賬戶凍結只能是全部凍結，系統也不能做部分凍結。而且，如果法院要求銀行進行凍結後定期扣劃時，系統也不能實現自動扣劃，均由業務人員每月進行手工處理。目前，投產的風險預警分析系統沒有實時進行風險監督和控制，在著部分業務與事後監督系統部分業務重複預警的情況；而且後台監督系統仍舊停留在對前台業務數據的重複錄入工作中。
4．人員素質
(1)法制觀念淡薄。突出表現為：業務處理“一手清”、執行制度不堅決、不徹底、任意調整賬目、對賬不及時，隨意留下事故隱患。
(2)業務素質待提高。隨著業務的不斷發展，科技含量的不斷增加，部分業務人員跟不上業務發展的需要，自控、互控能力較差，工作中違章操作，記賬串項、憑證審查不嚴等差錯的因素，直接影響著會計核算的質量。
(3)道德出軌。隨著經濟的快速發展，尤其我行正處於新舊人事制度、薪酬制度及其他管理制度交替之中，在體制轉換過程中少數職工滋長的拜金主義、享樂主義和極端個人主義，有可能利用工作便利實施違法犯罪行為，道德風險與操作風險相交織，形成了案件隱患。
防範措施
(一)圍繞思想教育緊緊築牢風險防範的基礎
1．以“人”為本，從源頭上抓起。事實上，幾乎所有的風險和損失都是出現在人的身上，也就是說風險與人員素質、道德品質有直接關係。因此，圍繞人的思想教育是防範業務風險的源頭所在，是築牢案件防範的基礎。按照“管事先管人，管人先管思想”的思路，從“治本”人手，抓好對各級人員進行依法合規的思想教育，加強員工職業道德建設，引導員工自律、自省、自警、自重，引導員工樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀；引導員工關心集體、團結協作、務實進取。同時，要多為員工特別是一線員工著想，大力開展談心活動，做好深入細緻的思想工作，積極解決他們工作和生活中的各種問題。比如，我們鶴崗市分行採取對全行的業務主管、所主任給予一定的津貼，提高其待遇的手段，來進一步激發他們的工作熱情。
2．加強對基層各級負責人的管理。近幾年的經濟案件分析表明，基層各級負責人發案較多，且數額巨大。因此，加強對基層各級負責人的管理。一是建立定期培訓制度；--是建立考核評價制度，每年考核其業績狀況，判定其業務控制能力，實行競爭機制，將考核結果同個人收入掛鈎，使其認真履行職責，提高警覺性和責任心，及時發現、解決、糾正業務操作中出現的問題，使基本的規章制度得到有效的執行，避免或及早發現經濟案件的苗頭，以防範或減少案件的發生。
3．組織員工集中學習和培訓。一線員工普遍感覺瑚業務要求在提高、工作壓力在加大、各種考試在增多。所以，增強一線員工的制度觀念，激發學習熱情，造就一支高素質、懂業務、會計管理的會計隊伍，建立牢固的思想防線，提高銀行員工的風險控制意識，是夯實風險防範基礎。
4．嚴格執行重要人員、重要崗位輪換制度。總、省行明確了重要崗位人員的年限，對於超過年限的必須進行崗位輪換或強制休假制度，避免同一人員在同一崗位由於工作時間過長而形成一定的業務風險。如近期黑龍江省出現的某案件，該涉案人員利用在該儲蓄所工作長達5年之久未進行輪換的便利條件進行合夥作案。給銀行造成了巨大的經濟損失和不良影響。因此，嚴格嚴格執行重要人員、崗位輪換制度是避免案件隱患的一個至關重要的環節，可以通過強化崗位制約，達到有效預防各種不良動機和行為的產生。
5．對於非業務人員上崗嚴格執行崗前培訓，上崗準人制度。為確保會計人員整體素質符合業務需求，必須對充實到會計崗位的非業務人員，如守押社會化後的原保衛人員進行上崗前的業務培訓，經考試合格後方能上崗。對於不適合在要害崗位工作的人員要及時進行調整，對於有問題的員工進行密切關注和排查。我們鶴崗市分行率先提出並乾2005年一季度全部完成了會計人員上崗準入和年檢考核制度，以進一步提高全員的整體業務素質。
(二)圍繞藩實制度全面掃除風險防範的盲點
1．規範各項業務流程，健全、完善各項規章制度。
針對業務發展實際和薄弱環節，重新修訂各項業務的操作規程細化和完善各類規章制度和操作規程，規範操作，防止產生制度與業務操作“錯位”，使制度形成真空。
一是在業務發展中制定和細化崗位職責。同時，完善崗位之間業務結合點的許可權、責任，從而形成銀行崗位職責分明、環環相扣的內控管理運行模式，使管理制度逐步規範化、科學化，打下內部控制運行的堅實基礎。
二是規範業務操作流程。各級部門對業務操作全過程所遵守的各類規章制度和操作規程根據業務需要進行整合，按業務崗位、業務品種對操作環節制定出詳細、明確的業務操作流程，並作為每一個業務崗位的操作規範和標準。同時，根據業務流程、品種等變化，及時清理、補充、更新和健全各項制度，把全行所有業務活動，每個業務環節始終置於嚴密、有效的內部控制體系約束之內，使每項操作有章可循。
三是制度落實到位。全面執行各項規章制度是營業網點風險防範的重點和關鍵點，要用制度來規範人-制約人。一個新業務的推出，制約制度必須落實到位，將制度的執行情況直接與其業績考核進行掛鈎，杜絕制度的“斷層”和“盲區”。
2．強化日常的監督和檢查，杜絕違規。
一是要建立綜合業務各級檢查機制，充分發揮各級檢查監督人員作用。委派制總會計以輔導為目的，堅持檢查與輔導相結合，綜合業務檢查輔導員要以檢查為手段，堅持有錯必糾的原則，事後監督做好監督和風險預警的工作，基層行的主管人員要在做好業務管理的同時，加強對事中業務的控制。
二是變化檢查方式、突出檢查重點。各級檢查人員要敢於打破常規檢查方法，採取靈活多樣的檢查方式，在檢查方法上不僅限於傳統的櫃面檢查、調閱證簿、現場檢查、調閱錄像等方法外，還要調動思維，對新型業務要突出重點和檢查實效，查缺補漏，掃除新業務制度檢查的“雷區”和“斷檔”。
三是加大整改力度。對於發現的問題的整改不能停留在檔案或口頭上，要通過跟蹤落實被檢查單位的整改、督促提高操作風險防範能力，通過落實責任追究制度，嚴懲違規違紀人員，杜絕大事化小、小事化了隱瞞問題的行為，切實起到把關堵口的作用，最大限度地減少風險行為發生的可能性。
(三)圍繞監督機制不斷增強風險防範的實效
一是強化監督檢查網路
事中監督：主要是加強總會計及業務主管的事中業務監測，同時運用黑龍江省開發並投產的風險預警管理系統，有效地遏制業務操作中差錯事故和經濟案件的發生，可以在一定程度上控制網點臨櫃人員和主管人員操作風險和核算管理風險，彌補日常監督的盲點，對前台櫃員業務操作和系統運行狀況進行及時地預警監控和遠程管理，對規範前台櫃員操作、防範道德風險起到威懾作用。通過風險預警分析系統，對於發現的可疑因素，通過下發“風險預警處理單”，要求網點進行合理答覆，充分發揮會計監督對核算的分析、監控、預警職能。
事後監督：
(1)提高監督人員素質。由於監督人員長期脫離前台業務，對各種新業務測試和流程的接受更新能力弱，因此，要改變監督人員只注重審查憑證要素等表面問題，不能結合差錯事故及案件發生特點這一普遍存在的現象，加強對監督人員業務培訓，使其全部掌握前、後台業務。
(2)適時調整監督方法，突出監督重點。要改變現有監督系統中按流水勾挑的重點不突出的監督現狀，降低流水勾對比例，實行“鎖定重點支行”、“鎖定重點網點”、“鎖定重點櫃員”、“鎖定重點業務”，即對容易形成差錯、事故、案件的各個重點核算環節，大額業務和核算對轉關係進行重點監督；對核算管理薄弱的網點和櫃員應進行重點監控；將節假日業務作為監督重點，由操作型的靜態事後複審憑證轉向動態預警分析，從單純的監督業務核算質量轉向揭露和防範各類案件為重點。
(3)整合會計監管員和監督人員風險預警職能，將會計監管員納入監督中心管理，推行“櫃面交易實時監控系統”，實現對前台業務的事中監控、事後分析於一體的監督管理方式，根據監督出的問題進行科學分析、準確定位，進而提出對前台業務流程控制和操作管理方面的改進意見和建議。
二是強化檢查中心的作用。對集中後的檢查員，要著力提高其綜合素質，既要敢於發現問題，又要善於發現問題。同時，增強檢查效果，切忌蜻蜒點水走過場；要創新檢查方法，充分利用現代科技手段在檢查中的作用(可採用硬碟拷貝的方式)；要積極轉變檢查方式，由原來的現場檢查、手工清點向非現場檢查的遠程監控轉變。
三是強化監督舉報機制。對反映的問題要一查到底，一經查實準確，決不姑息遷就。我們鶴崗市分行2005年初建立的“鶴崗分行會計結算風險舉報獎勵制度”，大大促進了員工提高結算風險防範的能力。四是強化檢查整改制度。要糾正為檢查而檢查，為整改而整改的錯誤認識，認真解決邊查邊犯、屢查屢犯、屢糾屢犯的問題。
(四)圍繞嚴格追究認真落實風險防範的責任
1．增強責任意識。特別是基層行的一把手，要正確處理好業務發展與案件防範之間的關係，推行簽訂防範案件的責任狀，堅決克服“講起來重要，忙起來忘掉”的錯誤行為。
2．強化責任追究制度。要實行和落實嚴格的檢查問責制和責任追究制，增強基層負責人的自律意識，強化自我揭短行為，對隱瞞不報的差錯、事故一旦查出要追究領導的責任，對檢查中發現的違規機構和違規責任人嚴肅處理，有效防範各類案件的發生。
兩點建議
針對上述風險點及成因，對提高全員整體會計核算質量、有效降低業務風險提出以下兩點建議：
1．繼續推行全省範圍的業務技術比賽。通過全省業務技術比賽，進一步提高全員業務素質，形成趕、學、比、幫的良好局面，促進員工辦理業務、防範風險能力的進一步提高。
2．建立一個統一的檢查網路體系。目前，基層行業務網點每年要接受不同檢查部門的檢查，包括本專業的檢查、監察部門的掃雷檢查、內控部門的依法合規檢查等。這些檢查部門的檢查標準尺度不盡相同，與網點的實際業務操作有時存在一定的矛盾，在某種程度上給網點的實際操作帶來一定的阻礙。建議組成一個專門的檢查網路，由固定的人員組成，全部執行一個檢查標準，統一由一個部門管理，避免“政出多門”的現象。
