基本介紹
由企業集團中的母公司於 會計年度終了編制，主要服務於母公司的股東和債權人。編制合併 資產負債表時，必須將母、子公司的 內部往來項目予以抵消，只有非內部交易項目才予以合併。在 複雜權益法下，合併後合併資產負債表的股東權益和留存利潤數分別等於母公司資產負債表中的股東權益數和留存利潤數。
合併資產負債表的編制以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在編制工作底稿 抵消分錄的基礎上合併而成。各國做法不盡相同。
合併資產負債表具有以下特點：
1．合併後淨資產各項目的價值等於母公司淨資產賬面價值加子公司淨資產 公允價值減本期攤銷數；
2． 商譽以本期期末的未 攤銷數列示；
3．合併資產負債表所有者權益項目分別等於母公司所有者權益項目；
4．合併資產負債表上的留存利潤數額根據合併留存利潤表中的期末留存利潤數額列示。
報表規定
中國財政部頒布的《 合併會計報表暫行規定》，對合併資產負債表的編製作了如下規定：
1．母公司對子公司權益性 資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的數額相抵消。對於非全資子公司，應借記投資收益、 少數股東損益、年初未分配利潤、實收資本、資本公積、盈餘公積項目，貸記長期投資、提取盈餘公積、 應付利潤、 少數股東權益項目。上述 抵消分錄的 差額借或貸記 合併價差 賬戶。對於全資子公司， 抵消分錄中去掉“ 少數股東損益”和少數股東權益項目即可。對於子人公司之間相互投資，母公司應比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與另一子公司所有者權益各有關項目相應地予以抵消。
2．母公司與子公司及子公司相互之間的債權債務項目，抵消時借記應付和預收項目，貸記應收和預付項目。
3．對於母子公司之間以及子公司相互之間的應收賬款和應付賬款抵消時應借記應付賬款，貸記應收賬款，同時抵消應收賬款計提的壞賬準備，借記壞賬準備，貸記管理費用等 賬戶。
4．內部存貨、固定資產購銷所產生的未實現利潤等均應抵消。
5．子公司所有者權益中不屬於母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合併資產負債表中所有者權益類項目之前單列一類，以總額反映。所有者權益中未分配利潤的數額以 合併利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。
簡介
反映以母公司為核心的企業集團在某一特定時期財務狀況的報表。 合併資產負債表是反映企業集團在某一特定日期財務狀況的報表，由合併資產、負債和所有者權益各項目組成。
調整分錄
合併資產負債表將對子公司的長期股權投資調整為權益法
按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合併工作底稿中應編制的調整分錄為：對於應享有子公司當期實現淨利潤的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”等科目。對於當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目。
對於子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
抵銷項目
編制合併資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：（1）母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目；（2）母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部 債權債務項目；（3）存貨項目，即內部購進存貨價值中包含的未實現內部 銷售利潤；（4）固定資產項目（包括 固定資產原價和 累計折舊項目），即內部購進固定資產價值中包含的未實現內部銷售利潤；（5）無形資產項目，即內部購進無形資產價值包含的未實現內部銷售利潤；（6）與 抵銷的長期股權投資、 應收賬款、 存貨、 固定資產、 無形資產等資產相關的 減值準備的抵銷。
1．長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷
編制 合併財務報表時應當在母公司和子公司財務報表數據（或經調整的數據）簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目予以抵銷。
1．在子公司為 全資子公司的情況下，母公司對子公司 長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。在合併 工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“ 實收資本”、“資本公積”、“ 盈餘公積”和“ 未分配利潤”項目，貸記“長期股權投資”項目。
當母公司對子公司長期股權投資的金額大於子公司所有者權益總額時，其差額作為 商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小於子公司所有者權益總額時，其差額在 企業合併當期應作為 利潤表中的 損益項目，合併以後期間應調整期初未分配利潤。
2．在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬於母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額後的 餘額，在 合併財務報表中作為“少數 股東權益”處理。在合併工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”和“ 未分配利潤”項目，貸記“長期股權投資”和“少數 股東權益”項目。
“ 少數股東權益”項目，反映子公司所有者權益中不屬於母公司（包括通過子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權益中所享有的份額。
當母公司對子公司長期股權投資的金額與在子公司所有者權益中享有的份額不一致時，其差額應比照全資子公司的情況處理。
2．內部 債權與債務項目的抵銷
在編制合併資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部 債權 債務項目主要包括：（1）應收賬款與 應付賬款；（2） 應收票據與 應付票據；（3） 預付賬款與 預收賬款；（4） 持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為 交易性金融資產等，原理相同）與 應付債券；（5） 應收股利與 應付股利；（6） 其他應收款與 其他應付款。
1．應收賬款與應付賬款的抵銷
初次編制合併財務報表時的抵銷處理
內部應收賬款抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目；內部應收賬款 計提的 壞賬準備抵銷時，其抵銷分錄為：借記“應收賬款―― 壞賬準備”項目，貸記“ 資產減值損失”項目。
連續編制合併財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理
在連續編制合併財務報表進行抵銷處理時，首先，將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。其次，應將上期資產減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產減值損失項目中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款― 壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤― 年初”項目。再次，對於本期 個別財務報表中內部應收賬款相對應的 壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額，借記“應收賬款― 壞賬準備”項目，貸記“資產減值損失”項目，或按照本期個別資產負債表中期末內部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，借記“資產減值損失”項目，貸記“應收賬款― 壞賬準備”項目。
2．應收票據與應付票據、 預付賬款與預收賬款等的抵銷處理
對於其他內部債權債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規定處理。在進行抵銷時，借記“應付票據”、“預收賬款”等科目，貸記“應收票據”，“ 預付賬款”等科目。
某些情況下，企業內部一個企業對另一企業進行的債券投資不是從發行 債券的企業直接購進，而是在 證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產，原理相同）中的 債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現 差額，該差額應當計入 合併利潤表的投資收益項目。
3．存貨價值中包含的未實現內部 銷售利潤的抵銷
1．當期內部購進商品並形成存貨情況下的抵銷處理
在企業集團內部購進並且在 會計期末形成存貨的情況下，編制合併財務報表時，一方面將銷售企業實現的內部銷售收入及其相對應的 銷售成本予以抵銷，另一方面將內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售 損益予以抵銷。進行抵銷處理時按照內部 銷售收入的金額，借記“ 營業收入”項目，貸記“ 營業成本”項目；同時按照期末內部購進形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售 損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目（或按照內部營業收入形成期末存貨的金額，借記“營業收入”項目，按照其對應的銷售成本的金額，貸記“營業成本”項目，按照內部營業收入與其對應的內部營業成本的 差額，貸記“存貨”項目）。
2．連續編制合併財務報表時內部購進商品的抵銷處理
在連續編制合併財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售 損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然後再對本期內部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程式和方法如下：
將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售 損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售 損益的金額，借記“未分配利潤― 年初”項目，貸記“營業成本”項目。
對於本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售 損益予以抵銷。即按照銷售企業內部 銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目。
將期末內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。對於期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。
4． 固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷
1．購入當期 內部交易的固定資產的抵銷處理
在這種情況下，購買企業購進的固定資產，其抵銷處理程式如下：將內部交易固定資產相關的 銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業由於該固定資產交易所實現的銷售收入，借記“營業收入”項目，按照其銷售成本，貸記“營業成本”項目，按照該固定資產的銷售收入與銷售成本之間的 差額（即原價中包含的未實現內部銷售 損益的金額），貸記“固定資產― 原價”項目。
將內部交易固定資產當期多計提的 折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內部交易固定資產當期多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記“固定資產― 累計折舊”項目，貸記“ 管理費用”等項目。
2．以後 會計期間內部交易固定資產的抵銷處理
以後會計期間，該內部交易固定資產仍然以其原價在購買企業的個別資產負債表中列示，編制合併財務報表時，其具體抵銷程式如下：
將內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售 損益抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤― 年初”項目，貸記“固定資產― 原價”項目。
將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，並調整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記“固定資產― 累計折舊”項目，貸記“未分配利潤― 年初”項目。
將本期由於該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，並調整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記“固定資產― 累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。
從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現內部 銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。
債表格式
主要項目
合併資產負債表格式在個別資產負債表基礎上，主要增加了三個項目：一是在“開發支出”項目之下增加了“ 商譽”項目，用於反映企業合併中取得的商譽，即在控股合併下母公司對子公司的長期股權投資與其在子公司所有者權益中享有份額之間抵銷後的 借方差額。二是在所有者權益項目下增加了“少數股東權益”項目，用於反映非全資子公司的所有者權益中不屬於母公司的份額。三是在“未分配利潤”項目之後，“歸屬於母公司 所有者權益合計”項目之前，增加了，“ 外幣報表折算差額”項目，用於反映境外經營的資產負債表折算為母公司 記賬本位幣表示的資產負債表時所發生的折算差額。四是在“未分配利潤”項目之後，“少數股東權益”項目之前，增加了“外幣報表折算 差額”項目，用於反映境外經營的資產負債表折算為人民幣表示的資產負債表時所發生的折算差額中歸屬於母公司所有者權益的部分。
詳細格式
編制單位：___年___月___日單位：元
資 產 期末餘額 年初餘額 負債和所有者權益（或股東權益） 期末餘額 年初餘額
流動資產：流動負債：
貨幣資金 短期借款
結算備付金 向中央銀行借款
拆出資金 吸收存款及同業存放
交易性金融資產 拆入資金
應收票據 交易性金融負債
應收賬款 應付票據
預付款項 應付賬款
應收保費 預收款項
應收分保賬款 賣出回購金融資產款
應收分保契約準備金 應付手續費及佣金
應收利息 應付職工薪酬
其他應收款 應交稅費
買入返售金融資產 應付 利息
存貨 其他應付款
一年內到期的非流動資產 應付分保賬款
其他流動資產 保險契約準備金
流動資產合計 代理買賣證券款
非流動資產 代理承銷證券款
發放貸款及墊款 一年內到期的非流動負債
可供出售金融資產 其他流動負債
持有至到期投資 流動 負債合計
長期應收款 非流動負債
長期股權投資 長期借款
投資性房地產 應付債券
固定資產 長期應付款
在建工程 專項應付款
工程物資 預計負債
固定資產清理 遞延所得稅負債
生產性生物資產 其他非流動負債
油氣資產 非流動負債合計
無形資產 負債合計
開發支出 所有者權益（或股東權益）：
商譽 實收資本（或股本）
長期待攤費用 資本公積
遞延所得稅資產 減：庫存股
其他非流動資產 盈餘公積
非流動資產合計 一般風險準備
未分配利潤
外幣報表折算差額
歸屬於母公司所有者權益合計
少數股東權益
所有者權益合計
資產總計 負債和所有者權益總計
備註
它是在母公司和需納入合併範圍的子公司的個別資產負債表的基礎上，再抵銷個別資產負債表所包括的企業集團內部子公司之間的影響企業集團資金總額計量的往來事項編制的．
