什麼是剩餘風險
剩餘風險是指那些運用了所有的控制和風險管理技術以後而留下來，未被管理的風險，即：未被企業有效控制的經營風險(含戰略風險和流程風險)的風險。剩餘風險是企業出現現實的經營問題和會計問題的根源。它可能導致不利的經營結果，嚴重者還會導致企業的經營失敗或破產。管理層面對嚴格的市場監管和社會各方壓力，被審計單位的管理層就很可能會產生利用財務報告舞弊以掩蓋經營不利的動機。對財務信息作出虛假報告的動機包括：(1)迎合市場預期或特定監管要求。(2)牟取以財務業績為基礎的私人報酬最大化。(3)偷逃或騙取稅款。(4)騙取外部資金。其次，在現代公司治理結構下，管理層存在舞弊的機會。在所有權與經營權分離的條件下，所有者與管理層之間存在信息不對稱，由於在企業中的特殊權利與地位，管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄並編制虛假財務信息，特別是處於一定職級的管理層往往可以凌駕於為了防止舞弊而設計的控制程式之上，其在被審計單位所處的特定職級地位使其既能夠指使員工實施舞弊，又能夠假其之手掩蓋舞弊。最後，如果不誠實和不正直，管理層很容易找到舞弊的藉口。
基於上述理由，當企業存在經營風險，特別是存在重大的剩餘風險時，管理層很可能操縱財務信息，使財務報表中出現重大錯報。經營風險與財務報表中重大錯報風險之間存在高度的相關性。
剩餘風險分析
對於戰略風險和各經營流程的流程風險，管理層都採取了相應的應對措施。這些措施有些可能達到了預期的效果，有些可能沒有達到預期的效果。相應的，有些風險可能得到了有效地控制，有些風險可能沒有得到有效的控制，形成剩餘風險。所謂剩餘風險是指那些未能為企業所控制的戰略風險和各經營流程的流程風險。一般來說，剩餘風險往往具有一定的財務後果。它可能導致企業財務報表的重大錯報，使企業財務報表重大錯報的風險增加，也可能導致企業管理層舞弊，嚴重者還可能導致企業破產，而所有這些均是註冊會計師在審計中應該重點關注的問題。剩餘風險的大小與被審計單位風險應對措施的有效性密切相關。被審計單位對風險的管理和控制越有效，剩餘風險就越少；被審計單位對風險的管理和控制失效，剩餘風險就越大。剩餘風險大小直接關係到財務報表重大錯報的風險。剩餘風險越大，財務報表重大錯報的風險就越大，從而審計風險也就越大；剩餘風險越小，財務報表重大錯報的風險就越小，從而審計風險也就越小。因此，剩餘風險是註冊會計師關注的重點。只有全面深刻地了解被審計單位的剩餘風險，註冊會計師才能合理設計實質性程式的性質、時間和範圍，才能保證審計工作的質量。
剩餘風險對註冊會計審計的意義
1．影響註冊會計師的預期註冊會計師對某種風險的認識會影響其對該風險引發的財務結果的期望。例如，當了解到某個競爭對手引發了價格戰，如果客戶公司以降低價格的手段作為應對措施，註冊會計師會對被審計單位產生收入增長放緩、邊際利潤和存貨周轉率可能下降的預期。如果公司不以降價的手段而是以提高服務水平的手段進行競爭，那么註冊會計師會形成被審計單位服務成本增高和利潤下降的預期。
2．影響被審計單位的生存
如果某種威脅十分嚴重，可能表明在當前的經營計畫和目標市場的條件下，被審計單位可能無法繼續生存下去。如果這一問題十分關鍵，註冊會計師應考慮該公司短期內破產的可能性。即使該公司短期內不會破產，註冊會計師也要考慮這種情況是否在財務報告中進行了充分披露。
3．影響審計風險
某些威脅可能直接表明財務報表中的某些認定可能是不準確的，即某些認定重大錯報風險很高。例如，來自競爭對手或新進入者的威脅會導致銷售額的損失。如果這種威脅導致了存貨的過時，存貨的估價可能有問題。如果整個企業完全依賴於製造這種過時產品，那么可能存在更廣泛的資產的減值問題。
4．影響控制環境
有一些威脅對控制環境會產生重大影響，使得管理層感到他們唯一所能做出的反應只是採取不恰當的行動。對註冊會計師來說，這種威脅是十分重要的，因為管理當局可能進行會計操縱對其經營失敗進行偽裝。例如，股票期權為管理層操縱收益提供了動機。因為股票期權的價值與公司的股票價格緊密相連，如果壞訊息會導致公司股票價格大幅下降，管理層就會受到損失。這會導致管理層操縱會計信息以掩蓋壞訊息，而有些操縱甚至是會計準則允許的。註冊會計師必須對會引起管理層進行會計操縱的刺激保持警惕。
5．為增值服務提供機會
剩餘風險的存在表明被審計單位對來自企業內外環境的威脅未能採取足夠有效的應對措施(如未能實施有效的內部控制)。在這種情況下，被審計單位存在改進風險管理的潛在需求。這就為註冊會計師提供增值服務創造了機會。
參考文獻
汪壽成、劉明輝，論經營風險分析的審計意義〔D〕中國註冊會計師2007年10期
