案例簡介
案例一
：2001年5月，稅務部門在對某國有工業企業進行稅務稽查時發現，該企業2000
年度多提固定資產折舊100萬元（為便於計算，數據已作簡化處理，下同），因此責令企業
作納稅調整，補交所得稅33萬元（該企業所得稅稅率33%）。當時企業會計人員所作的會計
處理如下：
①借：所得稅 33(萬元)
貸：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
②借：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
貸：銀行存款 33(萬元)
③借：本年利潤 33(萬元)
貸：所得稅 33(萬元)
④借：利潤分配--未分配利潤 33(萬元)
貸：本年利潤 33(萬元)
賬務處理後出現的問題：①該企業固定資產按直線法計提折舊，後續調整如何進行才能
使固定資產賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，並與實際稅負相一致？②現行稅法已
將所得稅定位為企業在經營過程中為取得收入而發生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利
潤分配顯然不符合會計制度規定。③上年未分配利潤的調增數不等於補交的所得稅額，處理
結果有誤。④未作補提盈餘公積調整，會計處理“漏項”。
案例二
：2000年3月，審計機關對某國有有限責任公司進行審計檢查時發現，該公司上
年度誤將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，於是在下達的
審計意見書中要求企業進行賬務調整（未列明調賬分錄）。該公司會計人員據此所作的調賬
分錄如下：
①借：固定資產 300（萬元）
貸：以前年度損益調整 300（萬元）
②借：以前年度損益調整 300（萬元）
貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬元）
賬務處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒有進行相應納稅調整的情
況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開了納稅環節。
案例點評
兩個案例的性質完全相同，處理結果卻大不一樣。案例一隻作了納稅調整，未作損益調
整。案例二正好相反，只作了損益調整，未作納稅調整。點評如下：
1、“本年利潤”為所有者權益類賬戶，核算企業當期實現的利潤。將上年度的損益調
整計入後，會相應調增或調減當期利潤，並影回響納稅所得額的計算。案例一中，企業將已
作了納稅調整的損益直接計入該賬戶，必將導致重複計征所得稅；而案例二中企業將未作納
稅調整的損益直接計入該賬戶，又將導致漏計所得稅。
2、企業對不屬於資產負債表日後事項的以前年度損益進行調整時，應記入“以前年度
損益調整”賬戶。調整損益的同時未作納稅調整的，將“以前年度損益調整”賬戶的餘額結
轉至“本年利潤”賬戶，期末與當期利潤一併納稅；調整損益的同時作了納稅調整的，將
“以前年度損益調整”賬戶的餘額結轉至“利潤分配--未分配利潤”賬戶，以避免重複納
稅。
3、案例的更正方法。案例一應首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬，然後按
前述正確方法進行賬務處理；案例二可將“利潤分配--未分配利潤”賬戶的貸方發生額直
接沖轉至“本年利潤”賬戶。
總之，處理以前年度發生的損益調整事項，必須區分實際情況，對具體問題作具體分析
後再予以處理，才可避免發生錯誤及舞弊，保全國家和企業雙方的利益不受侵害
