中國註冊會計師審計準則第1311號
中國註冊會計師審計準則第1311號——存貨監盤
第一章 總 則
第一條為了規範註冊會計師實施存貨監盤程式，制定本準則。
第二條本準則適用於註冊會計師執行財務報表審計業務。
第三條本準則所稱存貨監盤，是指註冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，並對已盤點的存貨進行適當檢查。
第四條定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況是被審計單位管理層的責任。
實施存貨監盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是註冊會計師的責任。
第二章 存貨監盤計畫
第五條註冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計畫的基礎上，編制存貨監盤計畫，對存貨監盤作出合理安排。
第六條在編制存貨監盤計畫時，註冊會計師應當實施下列審計程式：
（一）了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所；
（二）了解與存貨相關的內部控制；
（三）評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；
（四）查閱以前年度的存貨監盤工作底稿；
（五）考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨；
（六）考慮是否需要利用專家的工作或其他註冊會計師的工作；
（七）覆核或與管理層討論其存貨盤點計畫。
第七條在覆核或與管理層討論其存貨盤點計畫時，註冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數量和狀況：
（一）盤點的時間安排；
（二）存貨盤點範圍和場所的確定；
（三）盤點人員的分工及勝任能力；
（四）盤點前的會議及任務布置；
（五）存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬於被審計單位的存貨的區分；
（六）存貨的計量工具和計量方法；
（七）在產品完工程度的確定方法；
（八）存放在外單位的存貨的盤點安排；
（九）存貨收發截止的控制；
（十）盤點期間存貨移動的控制；
（十一）盤點表單的設計、使用與控制；
（十二）盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。
第八條註冊會計師應當根據被審計單位的存貨盤存制度和相關內部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。
第九條如果認為被審計單位的存貨盤點計畫存在缺陷，註冊會計師應當提請被審計單位調整。
第十條存貨監盤計畫應當包括下列主要內容：
（一）存貨監盤的目標、範圍及時間安排；
（二）存貨監盤的要點及關注事項；
（三）參加存貨監盤人員的分工；
（四）檢查存貨的範圍。
第三章 存貨監盤程式
第十一條在被審計單位盤點存貨前，註冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點範圍的存貨是否已經適當整理和排列，並附有盤點標識，防止遺漏或重複盤點。
對未納入盤點範圍的存貨，註冊會計師應當查明未納入的原因。
第十二條對所有權不屬於被審計單位的存貨，註冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，並確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點範圍。
第十三條註冊會計師應當觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計畫並準確地記錄存貨的數量和狀況。
第十四條註冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，並形成相應記錄。
第十五條在檢查已盤點的存貨時，註冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；註冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
第十六條如果檢查時發現差異，註冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，註冊會計師應當擴大檢查範圍或提請被審計單位重新盤點。
第十七條註冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重複盤點。
第十八條註冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
第十九條註冊會計師應當獲取盤點日前後存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
第二十條在被審計單位存貨盤點結束前，註冊會計師應當實施下列審計程式：
（一）再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點範圍的存貨是否均已盤點；
（二）取得並檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，並與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
第二十一條註冊會計師應當覆核盤點結果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結果。
第二十二條如果存貨盤點日不是資產負債表日，註冊會計師應當實施適當的審計程式，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。
第二十三條在永續盤存制下，如果永續盤存記錄與存貨盤點結果之間出現重大差異，註冊會計師應當實施追加的審計程式，查明原因，並檢查永續盤存記錄是否已作出適當的調整。
第二十四條如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效，註冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。
第四章 特殊情況的處理
第二十五條如果由於被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，註冊會計師應當考慮能否實施替代審計程式，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。
註冊會計師實施的替代審計程式主要包括：
（一）檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；
（二）檢查資產負債表日後發生的銷貨交易憑證；
（三）向顧客或供應商函證。
第二十六條如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委託時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，註冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。
第二十七條對被審計單位委託其他單位保管的或已作質押的存貨，註冊會計師應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，註冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他註冊會計師的工作。
第二十八條當首次接受委託未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨餘額的充分、適當的審計證據，註冊會計師應當實施下列一項或多項審計程式，以獲取有關本期期初存貨餘額的充分、適當的審計證據：
（一）查閱前任註冊會計師工作底稿；
（二）覆核上期存貨盤點記錄及檔案；
（三）檢查上期存貨交易記錄；
（四）運用毛利百分比法等進行分析。
第五章 存貨監盤結果對審計報告的影響
第二十九條註冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成有關期末存貨數量和狀況的審計結論，並確定對審計報告的影響。
第三十條如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程式以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據，註冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
第三十一條如果通過實施存貨監盤發現被審計單位財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調整，註冊會計師應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。
第三十二條如果首次接受委託，按照本準則第二十八條的規定實施審計程式後，仍未能獲取有關本期期初存貨餘額的充分、適當的審計證據，註冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
第六章 附 則
第三十三條 本準則自2007年1月1日起施行。
