特點
① 債券溢價分成等份,從各期利息收入中平均攤銷。
② 經過攤銷,各期獲得的實際利息收益保持不變
舉例
例1:甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券,總計支付9279元,當時市場利率為12%,利息於每年年末12月31日支付。
甲公司在購入債券時,按實際支付金額人賬,編制會計分錄如下:
借:長期債權投資——債券投資(面值) 10000 貸:長期債權投資——債券投資(溢價) 721 銀行存款 9279 甲公司每期實際收到的利息,除了按票面利率10%計算的利息外,還應包括折價的攤銷數,債券折價721元(10000-9279),分五期攤銷,每期應分攤144元(721÷5),最後一期分攤145元,湊成整數。
甲公司在每年年末收取利息時,應編制如下會計分錄:
借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 1000 長期債權投資——債券投資(折價) 144 貸:投資收益 1144 這樣,按折價購入債券的賬面價值每期增加144元,待到債券到期時,甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷,如表1所示:
表1 債券折價攤銷表(直線法) 單位:元
①=10000×10% | ②=①+③ | ③=721÷5 | ④=上期價值+③ | |
2002.1.1 | 9279 | |||
1 | 1000 | 1144 | 144 | 9423 |
2 | 1000 | 1144 | 144 | 9567 |
3 | 1000 | 1144 | 144 | 9711 |
4 | 1000 | 1144 | 144 | 9855 |
5 | 1000 | 1145 | 145 | 10000 |
合計 | 5000 | 5721 | 721 |
例2:甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企業以1650元的價格購入80張,另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益,假設甲企業按年計算利息,甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下:
投資時:
債券面值=2000×80=160000(元)
債券發行日至購買日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000(元)
債券投資折價=160000-(132000-8000)=36000(元)
購入債券時的會計分錄為:
借:長期債權投資——債券投資(面值) 160000 長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000 投資收益 800 貸:銀行存款 132800 長期債權投資——債券投資(折價) 36000 年度終了計算利息並攤銷折價,如表2所示:
表2 債券折價攤銷表(直線法) 單位:元
①=面值×票面利率 | ②=折價÷攤銷期限 | ③=①+ ② | ④=上期價值-③ | |
2002.1.1 | 8000 | 124000 | ||
l | 8000 | 4000 | 12000 | 128000 |
2 | 16000 | 8000 | 24000 | 136000 |
3 | 16000 | 8000 | 24000 | 144000 |
4 | 16000 | 8000 | 24000 | 152000 |
5 | 16000 | 8000 | 24000 | 160000 |
合計 | 80000 | 36000 | 108000 |
2002年12月31日,會計分錄如下:
借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000 長期債權投資——債券投資(折價) 4000 貸:投資收益 12000 2003年至2006年終,各年會計分錄如下:
借:長期債權投資——債券投資(應計利息)16000 長期債權投資——債券投資(溢價) 8000 貸:投資收益 24000 到期收回債券本息時,會計分錄如下:
借:銀行存款 240000 貸:長期債權投資——債券投資(面值)160000 長期債權投資——債券投資(應計利息)80000