直線攤銷法

直線攤銷法

直線攤銷法(straight-line bond amortization)是指將債券利息費用總額平均分配到各個利息期。使用直線法攤銷斐樂公司債券利息費用時,首先,用債券利息費用總額$ 19 546除以4(債券有效期內的半年利息支付期數),從而計算出各期的債券利息費用為$4 887(包括練習在內的所有計算結果都保留到個位)。另外一種計算方法是首先將$3 546的折價除以4,得到每期攤銷的折價為$887}然後再用$ 887加上每期支付的利息$4 000,也可以得出各期債券利息費用為$4 887。

特點

① 債券溢價分成等份,從各期利息收入中平均攤銷。

② 經過攤銷,各期獲得的實際利息收益保持不變

舉例

例1:甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券,總計支付9279元,當時市場利率為12%,利息於每年年末12月31日支付。

甲公司在購入債券時,按實際支付金額人賬,編制會計分錄如下:

借:長期債權投資——債券投資(面值) 10000  貸:長期債權投資——債券投資(溢價) 721  銀行存款 9279  甲公司每期實際收到的利息,除了按票面利率10%計算的利息外,還應包括折價的攤銷數,債券折價721元(10000-9279),分五期攤銷,每期應分攤144元(721÷5),最後一期分攤145元,湊成整數。

甲公司在每年年末收取利息時,應編制如下會計分錄:

借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 1000  長期債權投資——債券投資(折價)  144 貸:投資收益 1144  這樣,按折價購入債券的賬面價值每期增加144元,待到債券到期時,甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷,如表1所示:

表1 債券折價攤銷表(直線法) 單位:元

①=10000×10% ②=①+③ ③=721÷5 ④=上期價值+③
2002.1.1 9279
1 1000 1144 144 9423
2 1000 1144 144 9567
3 1000 1144 144 9711
4 1000 1144 144 9855
5 1000 1145 145 10000
合計 5000 5721 721

例2:甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息,票面利率10%,面值2000元,甲企業以1650元的價格購入80張,另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益,假設甲企業按年計算利息,甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下:

投資時:

債券面值=2000×80=160000(元)

債券發行日至購買日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000(元)

債券投資折價=160000-(132000-8000)=36000(元)

購入債券時的會計分錄為:

借:長期債權投資——債券投資(面值) 160000  長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000  投資收益 800  貸:銀行存款 132800  長期債權投資——債券投資(折價) 36000  年度終了計算利息並攤銷折價,如表2所示:

表2 債券折價攤銷表(直線法) 單位:元

①=面值×票面利率 ②=折價÷攤銷期限 ③=①+ ② ④=上期價值-③
2002.1.1 8000 124000
l 8000 4000 12000 128000
2 16000 8000 24000 136000
3 16000 8000 24000 144000
4 16000 8000 24000 152000
5 16000 8000 24000 160000
合計 80000 36000 108000

2002年12月31日,會計分錄如下:

借:長期債權投資——債券投資(應計利息) 8000 長期債權投資——債券投資(折價) 4000  貸:投資收益 12000  2003年至2006年終,各年會計分錄如下:

借:長期債權投資——債券投資(應計利息)16000 長期債權投資——債券投資(溢價) 8000  貸:投資收益 24000  到期收回債券本息時,會計分錄如下:

借:銀行存款 240000  貸:長期債權投資——債券投資(面值)160000   長期債權投資——債券投資(應計利息)80000

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