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財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關於印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》的通知
財預〔2012〕40號
各省、自治區、直轄市、計畫單列市財政廳(局)，國家稅務局，地方稅務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計畫單列市財政監察專員辦事處，中國人民銀行上海總部，各分行、營業管理部，省會(首府)城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：
現將《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》印發給你們，請認真貫徹執行。
財政部 國家稅務總局 中國人民銀行
二〇一二年六月十二日
辦法簡介
跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法
為了保證《中華人民共和國企業所得稅法》的順利實施，妥善處理地區間利益分配關係，做好跨省市總分機構企業所得稅收入的征繳和分配管理工作，制定本辦法。
主要內容
（一）基本方法。屬於中央與地方共享範圍的跨省市總分機構企業繳納的企業所得稅，按照統一規範、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分中，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。
統一計算，是指居民企業應統一計算包括各個不具有法人資格營業機構在內的企業全部應納稅所得額、應納稅額。總機構和分支機構適用稅率不一致的，應分別按適用稅率計算應納所得稅額。
分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由所在地主管稅務機關屬地進行監督和管理。
就地預繳，是指居民企業總機構、分支機構，應按本辦法規定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關申報、預繳企業所得稅。
匯總清算，是指在年度終了後，總分機構企業根據統一計算的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款後，多退少補。
財政調庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的係數調整至地方國庫。
（二）適用範圍。跨省市總分機構企業是指跨省（自治區、直轄市和計畫單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的居民企業。
總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地預繳企業所得稅。三級及三級以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額等統一併入二級分支機構計算。
按照現行財政體制的規定，國有郵政企業（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行股份有限公司、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業總分機構繳納的企業所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。
不具有主體生產經營職能且在當地不繳納營業稅、增值稅的產品售後服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級分支機構以及上年度符合條件的小型微利企業及其分支機構，不實行本辦法。
居民企業在中國境外設立不具有法人資格分支機構的，按本辦法計算有關分期預繳企業所得稅時，其應納稅所得額、應納所得稅額及分攤因素數額，均不包括其境外分支機構。
預算科目
從2013年起，在《政府收支分類科目》中增設1010449項“分支機構彙算清繳所得稅”科目，其下設01目“國有企業分支機構彙算清繳所得稅”、02目“股份制企業分支機構彙算清繳所得稅”、03目“港澳台和外商投資企業分支機構彙算清繳所得稅”、99目“其他企業分支機構彙算清繳所得稅”，有關科目說明及其他修訂情況見《2013年政府收支分類科目》。
稅款預繳
由總機構統一計算企業應納稅所得額和應納所得稅額，並分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。
（一）分支機構分攤預繳稅款。總機構在每月或每季終了之日起十日內，按照上年度各省市分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素，將統一計算的企業當期應納稅額的50%在各分支機構之間進行分攤（總機構所在省市同時設有分支機構的，同樣按三個因素分攤），各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60：40分享。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。當年新設立的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構自辦理註銷稅務登記之日起不參與分攤。
本辦法所稱的分支機構營業收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中，生產經營企業分支機構營業收入是指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入；金融企業分支機構營業收入是指金融企業分支機構取得的利息、手續費、佣金等全部收入；保險企業分支機構營業收入是指保險企業分支機構取得的保費等全部收入。
本辦法所稱的分支機構職工薪酬，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。
本辦法所稱的分支機構資產總額，是指分支機構在12月31日擁有或者控制的資產合計額。
各分支機構分攤預繳額按下列公式計算：
各分支機構分攤預繳額=所有分支機構應分攤的預繳總額×該分支機構分攤比例
其中：
所有分支機構應分攤的預繳總額=統一計算的企業當期應納所得稅額×50%
該分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）×0.30
以上公式中，分支機構僅指需要參與就地預繳的分支機構。
（二）總機構就地預繳稅款。總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構所在地按60：40分享。
（三）總機構預繳中央國庫稅款。總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的剩餘25%，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
匯總清算
企業總機構匯總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構和各境內分支機構已預繳的稅款，計算出應補應退稅款，分別由總機構和各分支機構（不包括當年已辦理註銷稅務登記的分支機構）就地辦理稅款繳庫或退庫。
（一）補繳的稅款按照預繳的分配比例，50%由各分支機構就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60：40分享；25%由總機構就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構所在地按60：40分享；其餘25%部分就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入中60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
（二）多繳的稅款按照預繳的分配比例，50%由各分支機構就地辦理退庫，所退稅款由中央與分支機構所在地按60：40分擔；25%由總機構就地辦理退庫，所退稅款由中央與總機構所在地按60：40分擔；其餘25%部分就地從中央國庫退庫，其中60%從中央級1010442項“總機構彙算清繳所得稅”下有關科目退付，40%從中央級1010443項“企業所得稅待分配收入”下有關科目退付。
稅款繳庫程式
（一）分支機構分攤的預繳稅款、彙算補繳稅款、查補稅款（包括滯納金和罰款）由分支機構辦理就地繳庫。分支機構所在地稅務機關開具稅收繳款書，預算科目欄按企業所有制性質對應填寫1010440項“分支機構預繳所得稅”、1010449項“分支機構彙算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下的有關目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%、地方40%”。
（二）總機構就地預繳、彙算補繳、查補稅款（包括滯納金和罰款）由總機構合併辦理就地繳庫。中央與地方分配方式為中央60%，企業所得稅待分配收入（暫列中央收入）20%，總機構所在地20%。總機構所在地稅務機關開具稅收繳款書，預算科目欄按企業所有制性質對應填寫1010441項“總機構預繳所得稅”、1010442項“總機構彙算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下的有關目級科目名稱及代碼，“級次”欄按上述分配比例填寫“中央60%、中央20%（待分配）、地方20%”。
國庫部門收到稅款（包括滯納金和罰款）後，將其中60%列入中央級1010441項“總機構預繳所得稅”、1010442項“總機構彙算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下有關目級科目，20%列入中央級1010443項“企業所得稅待分配收入”下有關目級科目，20%列入地方級1010441項“總機構預繳所得稅”、1010442項“總機構彙算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下有關目級科目。
（三）多繳的稅款由分支機構和總機構所在地稅務機關開具收入退還書並按規定辦理退庫。收入退還書預算科目按企業所有制性質對應填寫，預算級次按原繳款時的級次填寫。
財政調庫
財政部根據2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫按目級科目開具分地區調庫劃款指令，將“企業所得稅待分配收入”全額劃轉至地方國庫。地方國庫收款後，全額列入地方級1010441項“總機構預繳所得稅”下的目級科目辦理入庫，並通知同級財政部門。
其他內容
（一）跨省市總分機構企業繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫。需要退還的所得稅查補稅款、滯納金和罰款收入仍按現行管理辦法辦理審批退庫手續。
（二）財政部於每年1月初按中央總金庫截至上年12月31日的跨省市總分機構企業所得稅待分配收入進行分配，並在庫款報解整理期（1月1日至1月10日）內劃轉至地方國庫；地方國庫收到下劃資金後，金額納入上年度地方預算收入。地方財政列入上年度收入決算。各省市分庫在12月31日向中央總金庫報解最後一份中央預算收入日報表後，整理期內再收納的跨省市分機構企業繳納的所得稅，統一作為新年度的繳庫收入處理。
（三）稅務機關與國庫部門在辦理總機構繳納的所得稅對賬時，需要將1010441項“總機構預繳所得稅”、42項“總機構彙算清繳所得稅”、43項“企業所得稅待分配收入”下設的目級科目按級次核對一致。
（四）本辦法自2013年1月1日起執行。《財政部 國家稅務總局中國人民銀行關於印發<跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法>的通知》（財預〔2008〕10號）同時廢止。
（五）分配給地方的跨省市總分機構企業所得稅收入，以及省區域內跨市縣經營企業繳納的企業所得稅收入，可參照本辦法制定省以下分配與預算管理辦法。
補充通知
關於《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》的補充通知
財預〔2012〕453號
各省、自治區、直轄市、計畫單列市財政廳（局）、國家稅務局、
地方稅務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計畫單列市財政監察專員辦事處，中國人民銀行上海總部，各分行、營業管理部，省會（首府）城市中心支行，深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行：
為更好落實《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關於印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號），現對有關事項補充通知如下：
一、關於分支機構查補收入的歸屬。二級分支機構所在地主管稅務機關自行對二級分支機構實施稅務檢查，二級分支機構應將查補所得稅款、滯納金、罰款地方分享部分的50%歸屬該二級分支機構所在地，就地辦理繳庫；其餘50%分攤給總機構辦理繳庫，其中，25%歸屬總機構所在地，25%就地全額繳入中央國庫，由中央財政按照一定比例在各地區間分配。
二、關於稅款滯納金、罰款收入的歸屬。除查補稅款滯納金、罰款收入實行跨地區分享外，跨省市總分機構企業繳納的其他企業所得稅滯納金、罰款收入不實行跨地區分享，按照規定的繳庫程式就地繳庫。
三、關於預算科目的調整。將財預〔2012〕40號檔案和2013年《政府收支分類科目》中1010450項名稱修改為“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”。1010450項下01目名稱修改為“內資企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”；02目名稱修改為“港澳台和外商投資企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”；03目名稱修改為“中央企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”。科目具體修改情況見附屬檔案。
四、關於繳庫程式。分支機構分攤的查補稅款入庫的預算科目為1010449項“分支機構彙算清繳所得稅”下的有關目級科目，級次為“中央60%、地方40%”；滯納金、罰款入庫的預算科目為1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目，級次為“中央60%、地方40%”。
總機構分攤的查補稅款入庫的預算科目為1010442項“總機構彙算清繳所得稅”下的有關目級科目，級次為“中央60%、中央20%（待分配）、地方20%”；滯納金、罰款入庫的預算科目為1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目，級次為“中央60%、中央20%（待分配）、地方20%”。國庫部門收到總機構企業查補稅款和滯納金、罰款後，將其中60%列入中央級1010442項“總機構彙算清繳所得稅”下的有關目級科目和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目，20%列入中央級1010443“企業所得稅待分配收入”下的有關目級科目，20%列入地方級1010442項“總機構彙算清繳所得稅”下的有關目級科目和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目。
五、其他。本辦法實施後，繳納和退還2012年及以前年度的企業所得稅，仍按原辦法執行。
財預〔2012〕40號檔案規定與本文規定不一致的，按本文規定執行。
附屬檔案：2013年政府收支分類科目修訂前後對照表（略）
財政部 國家稅務總局 中國人民銀行
2012年12月25日
